{企业并购重组}债务重组借款费用

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1、2020/7/31,1,第四节 借款费用,2020/7/31,2, 一、借款费用概述,（一）借款费用的范围 （1）借款利息（因借款而发生的利息包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等） （2）借款溢价和折价的摊销（指发行债券等所发生的折价或者溢价的摊销） （3）借款辅助费用（借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等） （4）外币借款的汇兑差额,借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。,2020/7/31,3,（二）借款的范围 （1）专门借款：为购

2、建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 （2）一般借款：指除专门借款之外的借款。一般其所发生的借款费用应当计入当期损益，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化。,2020/7/31,4,（三）符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产、投资性房地产、存货等（也包括符合条件的建造合同成本、确认为无形资产的开发支出）。 相当长时间一年以上（含1年）（排除非正常因素）。, 如房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品； 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备

3、等。 这些存货需要经过相当长时间（1年以上）的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态。,2020/7/31,5, 二、借款费用的确认,（一）借款费用确认的基本原则, 企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。 其他不符合资本化条件的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。,借款费用确认和计量的重要前提只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化。,！,2020/7/31,6,（二）借款费用资本化期间的确定,同时符合三个条件： 资产支出已经发生 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用或

4、可销售状态所必要的购建或者活动已经开始。,发生非正常中断、且 中断时间连续超过3个月 非正常中断质量纠纷、 资金紧张 、设计改变、安全事故等等。,资产达到预定可使用或可销售状态： 主体建造全部完成或实质上已经完成； 与设计、合同、生产要求相符或基本相符； 继续发生的资产支出很少或几乎不再发生。,区别:正常中断,根据借款费用准则的规定，借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。,2020/7/31,7, 支付现金用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。 转移非现金资产将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建

5、或者生产。 承担带息债务指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需要物资而承担的带息应付款项。,对“资产支出已经发生”的界定,【例】某企业因建设长期工程所需，于某年2月1日购入一批工程物资，开出一张10万元的带息银行承兑汇票，期限6个月，票面利率为6%。企业尽管没有为工程建设直接支付现金，但承担了带息债务，自2月1日开出汇票表明资产支出已经开始。,返回BACK,2020/7/31,8,1、 借款费用已发生，实体建造工作已开始，但所需物资都是赊购且不带息。 2、 用银行存款购置了工程物资且已动工兴建，但借款资金尚未到位。 3、用银行存款购置了工程物资，借款已开始计息，但尚未动工兴建。,以下情

6、况能否资本化？,返回BACK,2020/7/31,9,达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。 如:可预见、必经程序质量或者安全检查等 可预见、不可抗力因素雨季或冰冻季节等 在正常中断期间发生的借款费用可以继续资本化，计入相关资产的成本 。,正常中断,返回BACK,2020/7/31,10,1、购建或生产的符合资本化条件的资产需要试生产或运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产合格产品，或试运行结果表明资产能够正常运转或营业时，应认为资产已经达到预定可使用或可销售状态。 2、所购建或生产的资产如果是分别建造、分别完工的，应区分情况界定借款费用停止资本化

7、的时点： 各部分分别完工，每部分（生产活动已实质上完成）在其他部分建造过程中可供使用或可对外销售，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 各部分分别完工，但须等到整体完工后才可使用或对外销售，应当在该整体完工时停止借款费用的资本化。,关于“停止资本化时点”的注意事项,返回BACK,2020/7/31,11,例题,某企业借入一笔款项，于208年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼， 209年5月10日工程全部完工，达到合同要求。5月30日工程验收合格，6月15日办理工程竣工结算，6月30日完成全部资产移交手续，7月1日办公楼正式投入使用。 借款费用停止资本化的时点209年5月10日,20

8、20/7/31,12, 三、借款费用的计量,（一）借款利息资本化金额的确定,判断符合资本化条件的资产在购建过程中占用资金来源,占用的是专门借款资金 资本化期间实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,占用了一般借款资金 根据累计资产支出超过专门借款的部分资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。,一般借款加权平均利率 =所占用一般借款当期实际发生的利息之和 本金加权平均数,累计资产支出加权平均数 （每笔资产支出金额每笔资产在当期所占用的天数/会计期间涵盖天数）,2020/7/31

9、,LGG,13,“两分法”：“分年计算，分借款种类计算”,2020/7/31,14,例题,A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。计算2007年度应予资本化的利息金额。,2020/7/31,15,例题,某企业于2007年1月1日用专门借款开工建造

10、一项固定资产，2007年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2006年12月1日专门借入一笔款项，本金为1 000万元，年利率为9%，两年期。该资产的建造还占用了另外两笔一般借款：第一笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年。计算一般借款资本化率。,2020/7/31,16,例题,A公司于2007年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公

11、楼于2007年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8%。另外，在2007年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为10%。借款利息按年支付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。办公楼于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。,2020/7/31,17,相关内容分析表,2020/7/31,18,2020/7/31,19,例题,B公司 于2007年1月1日正式动工兴建一幢办公楼 ，为此占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为2006年12月1日2009年12月1日，年利率为6%，按年支

12、付利息。（2）发行公司债券1亿元，于2006年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建造外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。办公楼于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。,2020/7/31,20,2020/7/31,21,例题,C公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。 另为建造办公楼占用的一般借款有两笔：（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为2006年12月1日2009年12月1日，年利率为

13、6%，按年支付利息。 （2）发行公司债券1亿元，于2006年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。办公楼于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态 。,2020/7/31,22,2020/7/31,23,2020/7/31,24,（二）借款辅助费用资本化金额的确定（2010年准则讲解已删除）,界定： 辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费(如发行债券手续费)、佣金等。 处理原则： （1）专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；

14、在其达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 （2）一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。,上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额，是指根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量，按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。,2020/7/31,25,进一步说明：,根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债之外，其他金融负债相关的交易费用应当计入金融负债的初始确认金额。 对专门（一般）借款发生的辅助费用抵减相关借款的初始金额，从而影响以后各期

15、实际利息的计算。换句话说，由于辅助费用的发生将导致相关借款实际利率的上升，从而需要对各期利息费用作相应调整，在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额一起计算。,2020/7/31,26,（三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 除外币专门借款以外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益 。,出于简化核算的考虑,2020/7/31,27,（四）折价或溢价摊销的处理 企业会计准则17号借款费用第七条：借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一

16、会计期间摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。,2020/7/31,28,第五节 债务重组,2020/7/31,29,一、债务重组的含义,（一）定义 是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 特征： 1、债务人发生财务困难 因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 2、债权人作出让步 让步情形：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。,以资产清偿债务； 将债务转为资本； 修改其他债务条件： 如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述两种方式； 混合重组：以上三种方式的组合,2020/7/31,30,二、债务重组方式（P283）,2020/7/31,31,三、债务重组的会计处理, 债务人的处理 1、重组债务的账面价值与偿债资产公允价值的差额，确认债务重组利得（营业外收入）。 2、抵债资产公允价值与账面价值的差额，按照资产处置损益处理： （1）现金以现金清偿债务的，