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1、固定资产,2002年1月15日,1,基本内容,固定资产的确认和初始计量 固定资产的后续计量 固定资产的期末计量和处置,2,第一节 固定资产的确认和初始计量,固定资产的确认 固定资产的初始计量基础 取得固定资产的会计处理,3,一、固定资产的确认,（一）固定资产的定义和特征 1.定义是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； （2）使用寿命超过一个会计年度。,4,一、固定资产的确认,2. 特征,有实体存在； 企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是直接用于出售； 企业使用固定资产的年限较长，使用寿命超过一个会计年度、且在
2、使用寿命内保持原实物形态基本不变。,5,一、固定资产的确认,（二）固定资产确认的条件 固定资产的确认除了要符合固定资产的定义外，还要同时满足下列条件，才能予以确认：,与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业,该固定资产的成本能够可靠地计量,6,一、固定资产的确认,（三）固定资产的分类 1. 按固定资产的经济用途分类各类材料 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 2. 按固定资产使用情况分类 使用中的固定资产 未使用的固定资产 不需用的固定资产 3. 按固定资产所有权分类 自有固定资产 租入固定资产,7,一、固定资产的确认,4. 固定资产的综合分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产
3、租出的固定资产 未使用的固定资产 不需用的固定资产 土地 融资租入固定资产,8,二、固定资产的初始计量基础,（一）固定资产的初始计量基础 1、固定资产的初始计量是指固定资产初始成本的确定 2、固定资产应当按照成本进行初始计量 3、固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使 用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括： （1）直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安 装成本等； （2）间接发生的其他一些费用，如应承担的借款利息、 外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 （3）对于特定行业的特定固定资产，确定其成本时，还 应考虑预计弃置费用因素，如核电站核废料的处置等。,9,
4、二、固定资产的初始计量基础,（二）固定资产初始成本的构成 1.外购的固定资产 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。,10,二、固定资产的初始计量基础,2.自行建造的固定资
5、产 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。符合资本化的借款费用应计入自行建造固定资产的成本。 3投资者投入的固定资产 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 4融资租赁取得的固定资产 融资租赁取得的固定资产的成本，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用作为租入固定资产的入账价值。,11,二、固定资产的初始计量基础,5.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得
6、的固定资产，其成本应当分别按照企业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组、企业会计准则第20号企业合并来确定 固定资产的入账价值中，还应包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。,12,三、取得固定资产的会计处理,（一）固定资产核算的科目 “固定资产” “在建工程” “工程物资” “未确认融资费用” （二）取得固定资产的会计处理,13,在建工程,（1）不需安装 P179,（2）需安装 P179,1、外购固定资产,14,（3）一揽子购入的固定资产,【例】某企业用银行存款15 000 000元向另一企业购入一个生产车间，包括一幢厂房和一套已安装完毕
7、的生产流水线。另外以银行存款支付场地整理费100 000元。该厂房和生产流水线均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为13 260 000元、2 340 000元。厂房和流水线已达到预定可使用状态。,15,确定应计入固定资产成本的金额： 应计入固定资产成本的金额=15 000 000100 000 =15 100 000（元） 确定厂房和生产流水线的价值比例为： 厂房应分配的固定资产价值比例为： 13 260 000/（13 260 0002 340 000）85% 生产流水线应分配的固定资产价值比例为： 2 340 000/（13 260 0002 340 000）15% 确定厂房和
8、生产流水线各自的入账价值： 厂房入账价值为：15 100 00085%12 835 000（元） 生产流水线入账价值为：15 100 00015% 2 265 000 （元）,16,（4）递延付款取得的固定资产,【例】201年1月1日A公司与B公司签订一项购货合同，向B公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为1 500 000元，增值税税额为255 000元。合同约定，A公司于201年至205年5年内，每年的12月31日支付351 000元，假定A 公司5年期银行借款年利率为8%（利率8%，期限为5年的年金现值系数为3.993 ）。 201年1月1日购入时以银行存
9、款支付的运杂费为4 000元，安装费2000元，设备安装已安装完毕达到预定可使用状态。,17,201年1月1日确定购入固定资产的成本： 购入固定资产的成本=351 0003.993+4 000=1 405 543 （元） 借：在建工程 1 405 543 未确认融资费用 353 457 贷：长期应付款 1 755 000 银行存款 4 000 支付安装费用： 借：在建工程 2 000 贷：银行存款 2 000 安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产 1 407 543 贷：在建工程 1 407 543,18,未确认融资费用分摊表,19,201年12月31日支付款项、分摊未确认融资费用时：
10、借：长期应付款 351 000 贷：银行存款 351 000 借：财务费用 112 123.44 贷：未确认融资费用 112 123.44 202年至205年末支付款项和分摊未确认融资费用的会计处理比照201年12月31日的相关会计处理进行。,20,2、自行建造,在建工程,领用生产用材料,原材料、应交税费应交增值税（进项税额转出）,领用工程物资时,领用自产商品产品,主营业务收入、应交税费应交增值税（销项税额）,分配人工费用,应付职工薪酬,工程达到预定 可使用状态,固定资产,（1）自营工程,21,（2）出包工程,在建工程,银行存款等,预付工程款时,结算工 程款时,工程达到预定 可使用状态,固定资
11、产,预付账款,22,三、取得固定资产的会计处理,3投资者投入固定资产,借：固定资产（投资各方确认的价值） 贷：实收资本或股本（注册资本中所占的份额） 资本公积资本溢价（差额）,23,三、取得固定资产的会计处理,4租入固定资产 （1）融资租赁 ：融资租赁是指在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。,租赁期开始日的会计处理 借：固定资产融资租入固定资产 (公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者初始直接费用) 未确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款应付融资租赁款（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用）,24,三、取得固定资产的会计处理,未确认融资费用的分摊（在租赁期内各个期间进
12、行分摊，承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用） 借：财务费用 贷：未确认融资费用,25,三、取得固定资产的会计处理,租赁资产折旧的计提 借：制造费用等 贷：累计折旧 租赁期满，资产产权转入企业 借：固定资产生产经营用固定资产 贷：固定资产融资租入固定资产,26,三、取得固定资产的会计处理,租赁期满，资产归还 借：长期应付款（承租人的担保余值） 累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产,27,三、取得固定资产的会计处理,【例】207年1月31日，A公司与丙租赁公司签订了一份设备融资租赁合同。租赁合同规定：起租日为207年1月31日；租赁期为2年；每年年末支付租金500万元；租赁期满，设备
13、的估计残余价值为30万元，其中A公司担保余值为20万元，未担保余值为10万元。该设备于207年1月31日运抵公司，当日投入使用；租赁内含利率为5%（利率5%，期限为2年，1元的复利现值系数为0.907,1元的年金现值系数为1.859 ），租赁开始日该设备的公允价值为1 000万元。,28,三、取得固定资产的会计处理,A公司租赁开始日的会计处理如下： 最低租赁付款额的现值 =5 000 0001.859+200 0000.907=9 476 400（元） 融资租入固定资产的入账价值=9 476 400（元） 未确认融资费用 =10 000 000+200 000-9 476 400=723 60
14、0（元）,29,三、取得固定资产的会计处理,借：固定资产融资租入固定资产 9 476 400 未确认融资费用 723 600 贷：长期应付款应付融资租赁款 10 200 000,30,三、取得固定资产的会计处理,（2）经营租赁 不作为固定资产入账，只作备查登记 支付的租金在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用 会计处理,确认各期租金费用时： 借：销售费用、制造费用等 贷：长期待摊费用,支付租金时： 借：长期待摊费用 贷：银行存款 库存现金,31,三、取得固定资产的会计处理,【例】A企业207年1月1日从一家租赁公司采用经营租赁方式租入一台生产设备，租赁期为2年。该生产设备价值为500 000元
15、，预计使用年限为5年。租赁合同规定：租赁期开始日为207年1月1日，A企业预付租金100 000元，第1年年末支付租金80 000元，第2年年末支付租金120 000元，款项全部通过银行转账支付；租赁期满，租赁公司收回生产设备，2年的租金总额为300 000元。假设A企业在每年年末确认租金费用，并按时支付租金。,32,三、取得固定资产的会计处理,A企业的会计处理如下： (1)207年1月1日，预付租金时： 借：长期待摊费用 100 000 贷：银行存款 100 000 (2)207年12月31日： 借：制造费用 150 000 贷：长期待摊费用 70 000 银行存款 80 000,33,三、取得固定资产的会计处理,A企业的会计处理如下： (3)208年12月31日： 借：制造费用 150 000 贷：长期待摊费用 30 000 银行存款 120 000,34,三、取得固定资产的会计处理,5存在弃置费用的固定资产 弃置费用：通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。 核电站设施的弃置费用 石油天然气开采企业油气资产的弃置费用,35,三、取得固定资产的会计处理,在固定资产的使
