第2章成本习性分析课件

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1、第2章成本性态分析,本章主要阐述了规划和控制企业的经济活动中管理会计对成本的认识，管理会计是将企业中的全部成本按成本习性的要求分成固定成本和变动成本，并对成本的其他分类作了详细介绍。通过本章的学习，重点了解成本的分类及各有关成本概念，并掌握混合成本的分解方法。,第2章成本性态分析,第一节成本的概念及分类 第二节成本习性分析 第三节混合成本的分解 第四节 案例,一成本的概念 对成本的解释从不同的角度去理解往往会有很大的区别，比如在我国传统会计学中，成本是在一定条件下企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现，其本质上是有其归属于某种某类等特性。,第一节成本的概念及分类,第一节成本的概念及分类,

2、而在西方财务会计学中，成本被认为是企业为获取某项资产或达到一定目的而发生的以货币测定的价值牺牲，成本的形成既可以通过牺牲一项资产来实现，也可以通过产生某项负债而导致未来付出价值牺牲的方式来实现。,第一节成本的概念及分类,管理会计的出现使得成本的概念更加丰富多彩，不同的用途、目标，就会有不同的成本。因此在现代管理会计中的成本可以解释为：企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或者代价。,第一节成本的概念及分类,这样，我们就可以发现管理会计的成本概念与传统的财务会计概念是不相同的，具体表现为：,第一节成本的概念及分类,1成本计算和归集的对象

3、在传统的产品成本计算中，产品成本是以产品为成本计算和费用归集的对象。 而在管理会计中，也计算成本，比方说在决策过程中对有关方案进行比较时就要比较有关方案的成本高低，这时候，需要计算由于某项方案的采用而可能发生的成本（也即相关成本），这时的成本计算是以每个决策方案为对象。还有，在控制过程中也会发生一些成本如：可控成本，责任成本等，这些成本是与某个责任中心或者责任单位为对象。因此，管理会计中的成本计算对象是某个决策方案或者是某个被控制和考核的责任单位。,第一节成本的概念及分类,2目的不同 管理会计中的成本是为了达到一定的管理目的而发生或者计算的并非是为了生产产品，目的不一样，成本也就不一样。 如:

4、 为了达到正确评价决策的目的，需要预计各决策方案的相关成本。为了达到客观评价各责任单位经营业绩的目的，需要计算各责任单位发生的责任成本。,第一节成本的概念及分类,3时态不同 传统的产品成本是以实际发生的成本为依据，而管理会计中的成本主要是未发生又而可能发生的成本，如决策过程中计算的各种成本或者控制过程正在发生的成本，也包括业绩评价中实际发生的成本。,第一节成本的概念及分类,二成本的分类 为了满足企业经营管理工作的多种需要，在实际工作中从不同的角度，按照特定的标志对企业在一定会计期间的有关成本进行适当的分类，就会有不同类别的成本。,第一节成本的概念及分类,（一）按经济用途分类 以经济用途为标志可

5、将企业一定会计期间的全部成本划分为生产成本和非生产成本，或者称为制造成本和非制造成本。,第一节成本的概念及分类,1生产成本（制造成本）。指在某种产品的生产（加工制造）过程中发生的有关耗费，主要包括直接材料费，直接人工费和制造费用三个部分。 直接材料费 生产成本 直接人工费 制造费用,第一节成本的概念及分类,直接材料费 是指以形成产品实体或构成产品主要部分的有关材料耗费。 直接人工费 是指在某种产品的生产（加工制造）过程中或者阶段上直接发生的生产工人工资，也就是用于对直接材料进行加工，改造的那一部分人工耗费。 直接材料费与直接人工费的共同特征是都可以将其成本准确地归属于某一种产品，从而体现其归属

6、的本质特性。,第一节成本的概念及分类,制造费用 是指在产品生产（制造）过程中发生的，除上述直接材料费和直接人工费之外的其他生产费用。 这项费用通常包括间接材料费，间接人工费和其他制造费用三个部分。 间接材料费 制造费用 间接人工费 其他制造费用,第一节成本的概念及分类,间接人工费 是指虽在生产过程中发生的，但难以明确划归某种产品负担的有关人工耗费。该类耗费一般是为产品生产提供某种服务，并不实地从事产品本身的加工制造的有关人员的工资，按照某种原则或者方法在若干产品之间进行分摊，确定其最终归属。如设备维护，维修人员的工资等。,第一节成本的概念及分类,间接材料费 是指确在生产过程中发生，但难以明确划

7、归某种特定产品负担的有关耗费，或者不必要在单独选择分配标准以确定其归属某一特定产品份儿的材料耗费。如各种工具，物料的消耗费用。,第一节成本的概念及分类,其他制造费用 是指全部制造费用中除去上述间接材料费和间接人工费之后的那一部分制造费用。如固定资产的折旧费，正常的维修保养费，保险费等。,第一节成本的概念及分类,2非生产成本（非制造成本）-是指在某种产品的销售过程和企业在整个行政管理方面所发生的有关耗费，也称为期间费用或者期间成本。一般包括销售费用和管理费用。 销售费用 非生产成本 管理费用,第一节成本的概念及分类,销售费用 指为了推销产品而发生的广告宣传费，商品包装及运杂费，销售佣金和销售人员

8、工资以及专门销售机构的固定资产的折旧费，保险费，广告费，运输费等。,第一节成本的概念及分类,管理费用 是指制造成本和销售成本以外的为了保证企业各项日常行政管理工资的正常进行而发生的办公费和管理人员工资等。,第一节成本的概念及分类,直接成本 （二）按成本的可追综性分类 间接成本 所谓按成本的可追综性分类，实际上是指在生产中所发生的各种耗费按其同特定产品的生产活动是否紧密相联而进行分类。若以可追综性为标志，可将企业在一定会计期间的全部生产（制造）成本划分为直接成本和间接成本。,1直接成本指在生产成本或者作业过程中发生，可以直接计入某种产品或某项作业，而由各该产品或者作业负担的生产耗费如直接材料费，

9、直接人工费等。,2间接成本是指在生产或者作业过程中发生，但不能直接计入某种产品或者某项作业，而必须按照一定的原则或者方法进行分配，然后归由某种产品或者某项作业负担的有关耗费，如间接材料费和间接人工费等。,产品成本 （三）按成本的可盘存性分类 期间成本 所谓按成本的可盘存性分类，实际上是指一定期间内从事产品生产或者劳务成本，并由此导致是否视作资产结转相邻的下一期间而进行分类。以可盘存性为标志，可将企业在一定会计期间所发生的全部耗费划分为产品成本和期间成本。,1产品成本是指在产品生产（加工制造）过程中直接变动并伴随生产量的变动，而作相应变动的有关耗费，如直接材料费和直接人工费等作为产品成本，它同产

10、品的实际生产（加工制造）活动是密切相关的，因此当产品制造完成并于当期实现销售。所谓产品成本即应作为产品销售成本，从当期销售收入中予以扣除，而当产品尚未制造完成或者已完工，但还未实现销售，则其价值就必须以在产品或者产成品“存货”的名义结转相邻的下一期间。,2期间成本指在生产经营持续相联系，因经营持续期的变动（长或短）而作相应变动（多或少）的有关耗费。,如某一会计期间发生的，同有关成品的生产没有直接联系的销售费用，管理费用或某些制造费用等。作为期间成本，其实际效益通常伴随时间的不断推移而逐渐消逝，其价值不往相邻的下一会计期间结转，而是在当期所实现的销售收入中予以全额扣除。,（四）按可控性分类 按可

11、控性分类是以费用发生能否可控为标志，将成本划分为可控成本和不可控成本。可控成本主要是指各种被考核对象的成本的发生是可以掌握、计量控制及调节的成本。否则是不可控成本。一般而言成本的可控与否主要是针对责任中心来讨论的，比如某些成本是可控成本，但对下一层次的责任中心就不一定的可控成本，有一定的相对性。具体的内容在责任会计中还会详细介绍。,（五）其他 其他的成本分类方法如按成本与决策方案相关与否，可分为相关成本和无关成本。这些在以后的部分还会详细介绍。再如按成本与业务量的依存关系分类，把成本可分为变动成本和固定成本。这将在第二节详细讨论。,第二节 成本习性分析,一成本习性的含义 成本习性又称成本性态，

12、是指在相关范围内，成本总额与业务量之间的依存关系。在管理会计中这两者的定量分析可归纳出一些规律。这里业务量是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的总称。 业务量有多种计量单位表示，包括绝对量和相对量两类。,第二节 成本习性分析,绝对量又可以细分为实物量，价值量和时间量等三种形式。相对量则是用百分比或比例等形式来反映。 业务量的不同计量单位在一定条件下可以是互相换算的，一般情况下，业务量是指生产量或销售量。,第二节 成本习性分析,成本与业务量的关系可用数学模型来表示y=f（x）这里x为业务量，y为成本，对成本和业务量依存关系的分析，是企业进行经营决策分析的出发点，也是管理会计的基础。

13、 根据成本习性，可将企业的全部成本分为固定成本，变动成本，混合成本三大类。,固定 成本 成本 变动成本 混合成本,1。固定成本 固定成本指成本总额在一定时期和一定业务量范围内不随业务量变动而变动的成本。固定成本的主要特点： （1）总额的不变性。即在相关范围内固定成本发生总额不受产量变动的影响。y=a 始终是一条平行于x轴的直线。 如图21,成本 如图21 固定成本总额y=a 业务量（x）,第二节 成本习性分析,（2）单位固定成本的反比例变动性，即在相关范围内随着产量的增加或者减少，单位固定成本将随之相应降低或者升高。 如图22 y=a/x 在坐标图上是一条反比例曲线。,成本（Y） 如图22 单

14、位固定成本Y=a/x 业务量（X）,应当注意的是在实际工作中，固定成本还可以根据其支出数额是否能改变，即可控程度，可进一步分为“约束性固定成本”和“酌量性固定成本”两类。,约束性固定成本是指企业管理部门在日常活动中难以控制并改变其数据的固定成本。 如固定资产折旧费，保险费，房屋及设备租金，照明费，行政管理人员的薪金，不动产税等等。 这些费用是企业经营业务必须负担的最低成本，是维持整个生产能力必不可少的成本。具有很大程度的约束性。如果稍加削减，极有可能影响企业的盈利能力和长远目标。因此也称为“经营能力成本”。,酌量性固定成本是指企业管理当局在日常经营活动中可以控制并能改变其数额的固定成本。 如广

15、告费，新产品开发费，职工培训费，科研实验费，这些费用的开支，对企业的业务经营肯定有好处，可以扩大成品的销路，提高成品的质量，增加企业的竞争能力，但其支出数额，并非绝对不可改变， 一般都是企业在会计年度开始前，斟酌企业的具体情况和财务负担能力，对这类固定成本作出增或减的决策。因此也称为“随意性固定成本”,划分约束性固定成本和酌量性固定成本，有利于企业寻求不同的成本降低的途径。,2.变动成本 变动成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，随业务量变动成正比例变动的成本。变动成本的主要特点：,（1）变动成本总额的正比例变动性。即在平面直角坐标图上表现为一条单位变动成本为斜率的直线，其数学模型为y=b x 如图23,成本 图2-3 变动成本总额 业务量 0,（2）单位变动成本的不变性。即在坐标图上是一条平行于横轴的直线y=b如图24,成本 图2-4 单位变动成本 0 业务量,那么哪些属于变动成本呢？ 会计中的直接人工，直接材料以及制造费用中随业务量变动总额成正比例变动的材料物质，燃料物质，动力费，按销售量支付的佣金，装运费，包装费，营业税等都属于变动成本。,变动成本若进一步划分也可划分成两大类： 技术性变动成本； 选择性变动成本；,技术性变动成本是指不仅同产量保持同方向，等比例变动，而且还同产量保持着某种特定的因果联系的变动