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1、1,第二章 合并会计报表的编制,第一节 合并会计报表概述 第二节 合并财务报表的编制程序 第三节 股权取得日合并财务报表的编制 第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制 第五节 股权取得日后合并利润表和所有者权益变动表的编制 第六节 股权取得日后合并现金 流量后表的编制 第七节 综合举例,2,第一节 合并会计报表概述,合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 与投资的关系：与投资有关，但投资并不一定必须编制合并财务报表，长期股权投资情况下且存在控制与被控制关系时编制 与合并种类的关系：只在控股合并时 合并报表的局限性：部分子公司被
2、纳入合并范围、多元化经营影响合并报表的可理解性和相关性、境外子公司报表折算的汇率选择及各国通货膨胀影响报表相关性、不能提供具体个体的各方面信息,3,第一节 合并会计报表概述,合并范围的确定 纳入合并会计报表合并范围的子公司 母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业 直接拥有、间接拥有、两种合计拥有额等。 直接拥有过半数以上权益性资本（A拥有B55） 间接拥有过半数以上权益性资本（A直接拥有B55%，B直接拥有C60） 直接和间接合计拥有过半数以上权益性资本（ A直接拥有B55%，B直接拥有D40，A直接拥有D25,则A合计拥有D65%）,4,第一节 合并会计报表概述,投资单位持有被投资单位
3、半数或半数以下表决权资本的股权，但满足以下条件： 母公司与被投资公司的其他投资者签有协议,受托管理和控制其股份。 据章程或协议，规定母公司对其财务经营政策能实施控制。 能任免董事会成员。 能控制董事会等权力机构的会议。,5,第一节 合并会计报表概述,不纳入合并会计报表合并范围的子公司 清理整顿 宣告破产的 投资单位的联营企业、合营企业 结论：P32 决定是否纳入合并范围的根本标准，不是持股半数以上，而是实质上对被投资单位有效控制,6,第一节 合并会计报表概述,合并会计报表的前提条件 统一会计期间 统一会计政策 保证会计核算和编表时采用的会计原则、政策、方法一致，以保证可比 统一货币计量单位 对
4、子公司的股权投资采用权益法核算 长期股权投资的帐面余额等于其在子公司所有者权益中的份额，需对冲。,7,第二节 合并会计报表编制程序,合并会计报表的编制原则 以个别会计报表为基础编制 一体性原则 将母公司与子公司看成单一的会计主体 对母公司与子公司及子公司间的经济业务视作同一会计主体内部的业务，加以抵销 重要性原则 对不重要的内部交易，可不编制抵销分录，直接合并。,8,第二节 合并会计报表编制程序,合并会计报表的编制程序 设置合并工作底稿 将个别报表的数据过入底稿，并计算合计数 编制调整和抵销分录，过入底稿 计算最后合并数额 填列合并后的会计报表,9,表1 合并报表工作底稿 单位：万元,10,第
5、三节 股权取得日合并报表的编制,同一控制下的编制 三个合并报表都应该编制 少数股东权益 少数股东损益 P3637,11,第三节 股权取得日合并报表编制,非同一控制下的编制 只编制合并资产负债表 子公司的净资产以公允价值计 子公司净资产增值公允价值账面价值 合并商誉合并对价的公允价值子公司净资产公允价值 合并价差上两者和 合并对价小于子公司净资产公允价值的差调整留存收益 P3942,12,第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制,涉及三个方面的调整和抵消 母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益中属于母公司份额的部分，并处理长期股权投资减值准备的处理，确认少数股东权益 抵消内部债权、债务
6、以及衍生的坏账准备、债券投资的减值准备 抵消内部资产交易及其他内部交易对合并报表的影响,13,母公司长期股权投资与子公司所有者权益 抵消的结果是使：长期投资的合计数只反映集团对外的投资情况；所有者权益合计数只反映母公司的股东和子公司除母公司外的股东对集团净资产拥有的权益之和 先将长期股权投资由成本法调整成权益法的账面价值 注意三个方面 同一控制还是非同一控制 是否是全资子公司 长期股权投资减值准备的处理 P4451,14,内部债权、债务的抵消、坏账准备和债券投资减值准备的计提 注意两点： 不涉及坏账准备等的计提的，直接将年末债权与债务抵消 涉及坏账准备等的，要分三部分处理 调整至上期末债权方已
7、提取的坏账准备对期初未分配利润的影响，即借记坏账准备，贷记期初未分配利润 调整本期新计提（或新冲减的）坏账准备，借记或贷记坏账准备，贷记或借记资产减值损失 抵消期末债权债务 P5153,15,内部资产交易的抵消 内部存货交易的抵消 交易当期和以后各期的处理 计提的存货跌价准备的处理 内部固定资产交易的抵消 交易当年期末 以后各年到期前的各年 到期后清算前的各年 清理期 提前清理 期满清理 超期清理 P5462,16,第五节 股权取得日后合并利润表和所有者权益变动情况表,合并利润表的编制时的抵消 内部债权债务形成的坏账损失 内部资产交易形成的营业收入和营业成本的抵消，存货跌价损失的抵消 内部固定资产交易的未实现利润、多计折旧导致多计费用等的处理 债券投资的投资收益和财务费用的抵消 母子公司间互相持有长期股权投资的投资收益的处理 P6568,17,第七节 综合举例,P75,18,考试题型,一、单选题 10*220分 二、多选题10*220分 三、名词解释5*420分 四、业务题 2个题共40分 企业合并会计：两种方法下的例题 租赁会计：融资租赁业务承租方 物价变动会计：货币购买力损益计算、资产持有损益的计算 企业重组与清算会计：破产清算业务处理,
