{生产管理知识}工业企业主要生产经营过程核算和成本计算

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1、第四章、工业企业主要生产经营过程核算和成本计算,学习目标了解工业企业： 经营过程核算的主要内容 筹集资金核算 固定资产投资的核算 供应过程核算 生产过程核算 销售过程核算 利润的形成与分配的核算 资金退出核算,第一节 工业企业经营过程核算的主要内容,筹集资金,固定资产投资 （购买设备）,供应过程 （购买原材料）,生产过程,雇佣工人,销售过程,期间费用核算,利润及利润分配,资金退出企业的核算,工业企业生产经营过程内容图示：,可以概括为5个方面的内容： 资金的筹集业务 供应过程业务 产品生产业务 产品销售业务 财务成果业务,第二节 资金筹集的核算,一、资金的两个主要来源 1、向投资人筹资： 从企业

2、所有者处筹集的资金，即所有者权益部分。 包括：实收资本或（股本）、资本公积、盈余公积 2、向债权人借款： 从企业债权人处筹集的资金，即企业的负债。包括短期借款和长期借款。,二、实收资本（或股本）,实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。,1.帐户的设置,实收资本（股份有限公司为：股本)： 核算对象为企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业 所有者权益中的主要部分。 实收资本（股本）,余：资本的实有数,借,贷,实际收到的资本额,资本的抽回数及变更减少数,资本保全：企业实收资本一般不得随意变动，在下列情况下可以变动：（P96）,2、实收资本（或股本）的核算(例:P9

3、7),企业收到的所有者投资都应按实际投资数额入帐。 收到以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资额入帐。 收到以非货币资产投资的，按投资各方确认的价值作为实际投资额入帐。 企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。,三、资本公积,贷,借,转增资本等,股本溢价等,余额：资本公积实有数,1、帐户设置 资本公积是企业源于盈利之外的那部分积累,包括:资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额，其他资本公积等。,2、核算内容 1）资本溢价：收到投资人投入的资金额大于其所拥有的权益份额的部分。 2）股本溢价：股票溢价发行的情况下，股东所缴股

4、款超过所购股票面值总额以上的部分。 3）接受非现金资产捐赠准备 4）接受现金捐赠,四、借入资金的核算,（一）借款的分类 企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金。包括短期借款和长期借款。 （二）账户设置： 1、 短期借款：期限在一年以内的借款为短期借款。 2、长期借款：期限在一年以上的借款为长期借款。,短期借款,贷,借,归还数,借入数：生产周转借款、结算借款、工资借款等,余额：尚未偿还数,长期借款,贷,借,归还的本息数,借入的本金 预计利息,余额：尚未归还的本息数,核算举例见书（P101）,小 结(资金筹集核算简图),第三节、固定资产投资的核

5、算,一、概念 固定资产，指企业使用期限较长（通常超过1年）单位价值较大（通常在2000元以上），并在使用过程中保持原来物资形态的资产。特征： 1、为生产商品、提供劳务、出租或管理而持有的： 2、使用期限超过一年； 3、单位价值较高。 二、入帐价值的确定 按成本入帐。 成本：固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的一切必要支出，包括购进资产的买价、增值税、进口关税等相关税费，以及自建固定资产投入的材料、人工等。,三、购置不需要安装的固定资产的核算 DR：固定资产 CR：银行存款、应付帐款或实收资本等 四、购置需要安装的固定资产的核算 先通过”在建工程“帐户归集固定资产购入和安装过程的

6、成本，达到预定可使用状态后，再由该帐户转入固定资产,在建工程,贷,借,建造成本,工程竣工交付使用数,余额：尚未完工工程成本,固定资产,贷,借,增加数,减少数,余额：实有固定资产原值,（2）光大公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作价120万元，材料作价40万元，一项专利权作价20万元，根据协议享有90万股份。 借：固定资产 1 200 000 材料物资 400 000 无形资产 200 000 贷：股本 900 000 资本公积 900 000,一、帐户设置（P105） 账户设置分为两类： 材料物资类 结算类,第四节 供应过程的核算,材料物资类帐户,原材料

7、,验收入库数,发出领用数,借,贷,余额：库存材料的成本,注：该帐户按材料名称设置明细账,“低值易耗品”和“包装物”二账户的性质、 结构与“原材料”账户相同。,结算类帐户：,注：明细帐按债权人名称设置,应付票据,借,余额：未到期的商业汇票,到期支付的票款数,开出商业汇票数,注：明细帐按债权人名称设置,贷,注：明细帐按债权人名称设置,补充内容(1-3): 1、注意事项：计算确定采购成本： 买价 + 市外运杂费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费 *以下项目不计入采购成本,计入“管理费用” 采购人员的差旅费 市内运杂费 采购部门发生的费用 *支付的增值税 单独核算,2、增值税的确定,征税对象：货

8、物和劳务的增值部分。 征税客体：一般规模纳税人和小规模纳税人。 税率：一般规模纳税人为17%，13%；小规模纳税人6%，4% 征收办法：一般规模纳税人 “进销抵扣” 应交税金=销项税额-进项税 注：（小规模纳税人，按销售收入的一定比例交纳） 应交税金=销售收入税率,一般规模纳税人帐户的设置,应交税金应交增值税,借,贷,销项税额,进项税额,未交税金,小规模企业只需设置“应交税金应交增值税”,3、货款的结算 钱货两清 货到未付款 货未到已付款,资料：XX厂5月份发生下列经济业务， 1、3日向108厂购进材料一批，材料已验收入库，货款已存款支付：其中，甲材料12吨150元，计货款1800元，增值税3

9、06元，乙材料400公斤20元，货款8000元，增值税1440元 借：物资采购甲材料 1 800 乙材料 8 000 应交税金应交增值税 （进项税额） 1 746 贷：银行存款 11 546,举例：,2、5月4日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，其中甲材料应付316元，乙材料应付138元。（按重量比例分摊） 借：物资采购甲材料 316 乙材料 138 贷：银行存款 454 35月4日，开出转帐支票一张，金额372元，支付上批材料的运输费。 借：物资采购甲材料 360 乙材料 12 贷：银行存款 372,45月21日，向204厂购进乙材料22公斤，18元，买价3600元，税率17%，货款尚未

10、支付，材料尚在运输途中。 借：物资采购乙材料 3 600 应交税金应交增值税（进项税额612） 贷：应付账款204厂,5月25日乙材料运抵仓库 ， 月底，结转材料入库数 借：原材料甲材料 2 476 乙材料 11 950 贷：物资采购甲材料 2 476 乙材料 11 950,5.5月22日，银行存款180元，现金20元分别支付上述乙材料的运费和搬运费。 借：物资采购乙材料 200 贷：现金 20 银行存款 180,小结：供应过程核算简图,（3）,说明： （1）购入材料（或入库、或在途） 返回 （2）采购材料入库 （3）预付购货款,第五节 生产过程核算,一、生产过程简介 二、材料成本的核算 三、

11、人工费用的核算 四、制造费用的核算 五、完工产品的核算,一、生产过程简介,1、费用： 产品的制造成本： 包括：直接材料、直接工资、其他直接支出，制造费用。 期间费用： 包括：管理费用、财务费用、营业费用,2、既有联系又有区别的四对概念,1）资产与费用： 最大的区别在于：是能带来未来经济利益还是仅与本会计期间内消耗的利益相关。 （P113：图4-1） 2）成本与费用 费用：针对一定期间而言，按期间归集。（与时期相关） 成本：针对成本归集对象而言，按对象归集。（与产品相关） 注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当期完工产品的生产成本。（P114：图4-2）,3）直接费用和间接费用 直接费

12、用：能直接记入产品成本的耗费。 间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和 管理生产过程而发生的耗费。 注意：管理费用为期间费用。 某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费用）=生产成本（制造成本）,4）成本计算对象和成本项目 成本计算对象： 指费用的承担者。 成本项目： 指成本按经济用途分类的项目。一般分为 直接材料、直接工人工资、直接工人福利费、 固定资产折旧费等。,5）完工产品成本和在产品成本 完工产品成本：是指可供销售产品的生产成本。 在产品成本：是指处在生产过程某个阶段,尚未完工产品的生产成本。,三、材料成本的核算,关键在于确认发出材料及库存材料的数量和价格： 1、数量的确定： 实

13、地盘存制：以存计耗、简单但不能及时反映购销存动态和加强管理。 永续盘存制：逐笔登记收入、发出，月底计算结存。利于及时反映购销存动态和加强管理，但成本较高。 2、价格的确定 加权平均 先进先出 后进先出 移动加权平均、个别认定。,3、主要帐户的设置,成本计算帐户: 生产成本 制造费用 其他费用帐户：管理费用 营业费用,1、成本计算帐户,2、其他费用帐户,4、材料费用的核算的处理原则总结：,按领用部门和经济用途计入相应的成本费用。 生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本” 生产车间一般性耗用，计入“制造费用” 管理部门领用，计入“管理费用” 营业部门领用，计入“营业费用” 工程领用，计入“在建工

14、程”,XX厂生产A产品和B产品。 5月份无在产品，本月投入A产品100台，B产品300件 1、5月2日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中A产品领用甲材料10300元，乙材料2300元；B产品领用甲材料5150元，乙材料1840元。 借：生产成本A产品 12 600 B产品 6 990 贷：材料物资甲材料 15 450 乙材料 4 140,举 例,2、5月3日，仓库发出辅助材料和燃料，用于车间和管理部门的一般性消耗，其中：生产车间耗用750元，管理部门耗用219元。 借：制造费用 750 管理费用 219 贷：材料物资 969,三、人工费用的核算,1、帐户的设置 2、工资费用处理原则 按职工

15、所在的部门和用途计入相应的成本费用： 直接生产工人工资，计入某种产品“生产成本” 车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入“制造费用” 行政人员工资计入“管理费用” 销售部门人员工资计入“营业费用” 工程人员工资计入“在建工程”,举例,5月28日，计提本月职工工资计80000元。其中： A产品生产工人的工资50000元，B产品生产工人的工资22000元，生产车间管理人员工资3000元，厂部行政管理人员工资5000元。 借：生产成本A产品 50 000 B产品 22 000 制造费用 3 000 管理费用 5 000 贷：应付工资 80 000,3、 福利费的核算,按工资总额的一定比例计提的用于福利开支专项基金。计提比例14%。 用途：职工医药费、职工困难补助、福利部门人员的工资等。