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1、,戴春兰,第二章,货币资金与交易性金融资产,第一节 货币资金 第二节 交易性金融资产,本章目录,本章教学的主要内容是货币资金和交易性金融资产的管理与核算。 通过本章教学，要求同学们掌握现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产的管理和会计核算方法，熟悉银行的各种结算方式。 【教学重点与难点】本章的重点与难点是货币资金的管理与控制；交易性金融资产的概念、确认、计量、账务处理和期末计价。,本章的教学目的与要求：,货币资金：是指企业所拥有的处于货币形态的资金。它是企业流动资产的重要组成部分，是流动性最强的资产。主要包括： 库存现金： 银行存款： 其他货币资金：指企业除现金、银行存款以外的外埠存款、
2、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和在途货币资金等。,第一节 货币资金,（1）确保资金管理的合法合规性 （2）建立健全货币资金业务的岗位责制和授权批准制度 （3）加强银行对现金收支的控制与监督 （4）建立内部监督检查制度,一、货币资金的管理,内容：,货币资金的管理图,库存现金，是指存放在企业财会部门由出纳员管理的用于日常零星开支的现款。,二、库存现金 Cash,（一）库存现金的管理,1、现金的使用范围 2、核定库存现金的限额 3、不得擅自坐支现金,（1）现金的使用范围,用收入的现金直接支付支出的叫“坐支”,（2）库存现金限额,（3）不得擅自坐支现金,设置“现金日记账”进行库存现
3、金的序时核算。其格式见下表。 现金日记账，由出纳员根据审核后的现金收付款凭证，逐日逐笔序时登记，每日终了，应计算本日现金收入、支出的合计数和结存数，并与库存现金实有数核对。,（二）库存现金的日常核算,1、库存现金的序时核算,现金日记账账页格式,现金日记账（三栏式）,企业应设置“库存现金”总账，由会计人员根据现金收付款凭证采取定期汇总的方式进行登记。,2、现金的总分类核算,（1）收到现金 借：库存现金 （实收金额） 贷：相关科目,（2）支付现金 借：相关科目 贷：库存现金 （实付金额）,现金的日常核算图, 从银行提取现金60000元，用于发放工资,例2-1,借：库存现金 60000 贷：银行存款
4、 60000, 某企业收到某单位交来的包装物租金500元，出纳开支现金收据。,借：库存现金 500 贷：其他业务收入 500,例2-1（续）, 职工出差预支差旅费800元，以现金支付,借：其他应收款 800 贷：库存现金 800, 职工出差回来报销差旅费765元，余款归还现金。,借：库存现金 35 管理费用 765 贷：其他应收款 800,企业出纳员对于库存现金应做到日清月结、账款相符。每日业务终了时，应盘点现金，并将盘点数与账面余额相核对。 如发现现金短缺或溢余的金额先计入“待处理财产损溢”账户待查明原因后转账。 “待处理财产损溢” 账户核算企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损
5、的价值。,（三）现金清查,发生的财产盘盈,发生的财产盘亏,余额：尚未处理 的盘盈,余额：尚未处理 的盘亏,处理转销的盘盈,处理转销的盘亏,现金清查的账务处理图, 结算现金收支，现金短缺123元 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 123 贷：库存现金 123 查明原因，上述现金短缺应由李明赔偿 借：其他应收款应收现金短缺款(李明) 123 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 123,例2-2 现金清查的帐务处理, 发现现金溢余100元： 借：库存现金 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100 上述现金溢余无法查明原因，经批准，作当期营业外收入： 借：待处理财产损溢待处理流动资产
6、损溢 100 贷：营业外收入现金溢余 100,例2-2（续）,银行存款：是企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。,三、 银行存款 Bank Deposit,（按照国家规定，每个独立核算的企业都必须在当地银行开设账户，进行银行存款的存取与转账结算工作，认真进行银行存款的核算，随时掌握银行存款的收支动向和结存余额，搞好货币资金调度，保证企业生产经营的需要。）,（1）格守信用，履行付款； （2）谁的钱进谁的账，归谁支配； （3）银行不垫款； （4）银行在办理结算业务时，应按有关规定审查票据、结算凭证和有关凭证。收付双方发生纠纷时，应由其自行处理，或向仲裁机构、人民法院申请调解或裁决。,（一）银行存
7、款的结算管理,1、结算原则,中国人民银行颁布实施的支付结算办法规定： 单位和个人办理支付结算时： 不得签发远期支票、空头支票、空白支票； 不得套取银行信用； 不得套取银行及他人资金； 不准无理拒绝付款，任意占用他人资金； 不准违反规定开立和使用账户。,2、银行结算纪律,银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。其期限一般为1个月。,3、银行存款结算方式,（1）银行汇票,（2）银行本票,银行本票是在申请人交付款项后，由银行签发、承诺在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。其期限一般为2个月。只限同城使用。,商
8、业汇票是出票人签发的委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的期限由双方协商而定，但最长期限不超过6个月。 商业汇票按承兑人不同分为： 商业承兑汇票：由付款人承兑 银行承兑汇票：由银行承兑,（3）商业汇票,支票是单位或个人签发的，委托办理银行存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 它是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。签发的支票其有效期为10天。 一般支票有现金支票与转账支票之分。,（4）支票,信用卡是商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金且具有消费信用的特制卡片。,（5）信用卡,汇兑是汇款人委托银
9、行将其款项支付给收款人的结算方式。分为信汇和电汇两种。主要在异地之间使用。,（6）汇兑,（7）托收承付,托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 以上结算程序可参看图,销货单位 （收款单位）,销货单位 开户银行,购货单位 （付款单位）,购货单位 开户银行,发运商品,寄交凭证,划转货款,承认付款,通知承付,通知货款已收,银行受理,办理托收,托收承付结算程序图,委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 委托收款结算方式适用于单位和个人之间各种款项的结算，在同城与异地均可使用，并不受金额起点的限制。,（8）委托收款,信用证是国际
10、结算的主要方式。,（9）信用证,银行存款结算方式图,银行存款结算方式图(续),企业应当设置：,（二）银行存款日常核算,为了加强对银行存款的管理，便于同银行进行账目核对，企业必须设置“银行存款日记账”，逐日详细地记录银行存款的收入、付出和结存情况。 银行存款日记账由出纳人员根据收付款凭证，按业务发生的先后顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”相核对，每月至少核对一次。 银行存款日记账格式与现金日记账基本相同。,1、银行存款的序时核算,为了总括地反映银行存款的收、付及结存情况，企业应设置“银行存款”总账账户进行银行存款的总分类核算。,2、银行存款的总分类核算,
11、某企业收到A公司投入资金100 000元，存入银行。会计分录为：,例23,借：银行存款 100000 贷：实收资本 100000,某企业销售产品一批，增值税专用发票 注明不含税价款20 000元，增值税额3 400元，款项已存入银行。会计分录为：,借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400,、某企业购进材料一批，增值税专用发票 注明不含税价款50000元，增值税额8500 元，已开出支票付清货款。 会计分录为：,例23,借：材料采购某材料 50000 应交税费应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款 58500,（三）银行存款的清查,银
12、行存款是采用与银行对账的方法进行清查。 企业银行存款日记账与银行对账单之间不一致的原因：,错账 存在“未达账项”,未达账项：是指因某一款项的收付，在企业与银行之间，一方已登记入账，另一方因未收到有关凭证而尚未登记入账的账项。,未达账项的情况有四种：,（1）银行已收款入账，企业未收款入账。 （2）银行已付款入账，企业未付款入账。 （3）企业已收款入账，银行未收款入账。 （4）企业已付款入账，银行未付款入账。 对于未达账项，可以通过编制“银行存款余额调节表”的方式，进行调整。 编制方法：,银行存款日记账余额,银行对账单余额,加：（1）银行已收款入账，企业未收款入,加：（3）企业已收款入账，银行未收
13、款入账,减：（2）银行已付款入账，企业未付款入账。,减：（4）企业已付款入账，银行未付款入账,资料：丽华公司某年6月2530日银行存款账面记录如下： 25日开出支票#1146，支付购入材料运费300元。 25日开出支票#1147，支付购入材料价款82500元。 28日存入销货款转账支票75000元。 28日开出支票#1150，支付产品委托加工费58500元。 30日存入销货款转账支票56000元。 30日开出支票#1153，支付修理费928元。 30日银行存款账面结存余额81188元。,例24：,银行对账单记录如下： 25日支票#1147付出58500元。 28日转账收入75000元。 28日
14、代交电费6400元。 28日支票#1146付出300元。 29日存款利息收入1200元。 30日代收红星厂贷款23400元。 30日支票#1150付出82500元。 30日结存余额44316元。 要求：找出未达账项，并编制银行存款余额调节表。,银行存款日记账,银行对账单,加：银行已收款入账，企业未收款入,减：银行已付款入账，企业未付款入账 ,加：企业已收款入账，银行未收款入账 ,减：企业已付款入账，银行未付款入账,24600,56000,6400,928,（一）其他货币资金的内容 其他货币资金：是指企业除现金、银行存款以外的货币资金。主要包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存
15、款、信用证保证金存款、存出投资款、在途货币资金等。,四、其他货币资金,其它货币资金的种类图,（1）、取得其他货币资金,（二）账务处理,借：其他货币资金存储投资款 信用卡 外部存款 银行汇票 银行本票 信用证 贷：银行存款 （存出金额）,（二）账务处理,（2）、 购买有价证券支付的投资款,借：交易性金融资产 贷：其他货币资金存出投资款 （投资额）,（3）用信用卡支付购物、消费等费用,（4） 收到购买材料报销凭证,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外部存款 银行汇票 银行本票 信用证,借：有关科目 贷：其他货币资金信用卡 （实际支付额）,（5）多余款项收回,借：银行存款
16、贷：其他货币资金外部存款 银行汇票 银行本票 信用证,其他货币资金的账务处理图,、将款项60000元汇往外地开立采购专户 借：其他货币资金外埠存款 60 000 贷：银行存款 60 000 用外埠存款购买原材料，收到发票账单等报销凭证56160元，其中价款48000元，增值税额8160元。,例2-5其他货币资金的核算,借：原材料 48 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 160 贷：其他货币资金外埠存款 56 160,、将款项6000元存入银行以分别取得银行汇票、银行本票和信用卡 2000元,借：其他货币资金银行汇票 2 000 银行本票 2 000 信用卡 2 000 贷：银行存款 6 000,、向证券公司划出资金20000元,借：其他货币资金存出投资款 20 000 贷：银行存款 20 000,购买股票，支付价款 12 000
