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1、第二章 增值税纳税会计,第一节 增值税会计处理的一般规定,账户设置 应交税金 -应交增值税 -未交增值税 -增值税检查调整,1、“应交税金应交增值税”科目主要用于核算本纳税期内增值税的形成、计算和缴纳的情况。在纳税期应交未交增值税金，在期末应全部结转到“未交增值税”科目内。“应交税金应交增值税”科目的期未借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。,在“应交税金应交增值税”科目下，设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”等9个专栏。,2、“应交税金未交增值税”科目是为了分别反映企业欠
2、交增值税款和待抵扣增值税情况，它核算一般纳税企业月终转入的应交未交增值税额或多交增值税额，是一个双重性质的科目。 “应交税金未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映欠交的增值税。,第二节 一般纳税人增值税纳税处理,一、一般纳税人外购货物及劳务所支付的增值税金的帐务处理 外购应税货物及劳务支付增值税金的帐务处理 外购免税农产品、废旧物资和运输劳务进项税额的帐务处理 进项税额转出的帐务处理 外购货物作帐后发生退货或获得折让的帐务处理,（一）外购应税货物及劳务支付增值税金的帐务处理 允许计提进项税额的帐务处理 不允许计提进项税额的帐务处理,1、允许计提进项税额的帐务处理 根据
3、增值税专用发票（或进口货物完税凭证）上列明的增值税金额，或根据规定的专用普通发票（如运费结算单等）上列明的支付金额和法定扣除比率，通过计算，以确定应计提的进项税额，作帐： 借：物料采购（或库存商品） 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付帐款）,例1 某企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明原材料价款50万，增值税金8.5万，货款已付，材料已验收入库。,帐务处理： 借：材料采购 50万 应交税金-应交增值税（进项税额）8.5万 贷：银行存款 58.5万 借：原材料 50万元 贷：材料采购 50万元,2、不允许计提进项税额的帐务处理 不符合有关计提进项税额的规定或手续的帐务处理
4、 税法规定进项税额不得从销项税额中抵扣的帐务处理,（1）不符合有关计提进项税额的规定或手续的帐务处理 由于不符合有关计提进项税额的规定手续，暂时不能计提，待有关手续办妥后才能计提 。,当发生外购货物、劳务所支付的增值税金暂不能计提进项税额时，作帐： 借：物料采购 待摊税金-待摊增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付帐款） 借：原材料 贷：物料采购 当手续办妥，按规定可以计提进项税额时，作帐： 借：应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：待摊税金-待摊增值税（进项税额）,例2 某商业企业5 月份外购商品一批，取得增值税专用发票，上列货款100万，增值税金17万，商品已验收入库，货款已付，但尚未进
5、行发票的认证。,帐务处理： 当商品验收入库时，由于专用发票尚未认证，故外购货物实际支付的增值税金不能冲减当期的销项税额，记： 借：商品采购 100万 待摊税金-待摊增值税（进项税额） 17万 贷：银行存款 117万 借：库存商品 100万元 贷：商品采购 100万元 当专用发票按时认证时，记： 借：应交税金-应交增值税（进项税额） 17万元 贷：待摊税金-待摊增值税（进项税额） 17万元,（2）税法规定进项税额不得从销项税额中抵扣的帐务处理 当纳税人外购的货物、劳务所支付的增值税金属于税法规定的不得从销项税额中抵扣的，实际支付的增值税金应全额列入有关成本费用之中，不得计提进项税额。,例3 某厂
6、5 月份外购设备两台，增值税专用发票列明货款10万元，增值税金1.7万元，货款已付。,帐务处理： 借：固定资产 11.7万元 贷：银行存款 11.7万元,（二）外购免税农产品、废旧物资和运输劳务进项税额的帐务处理 一般纳税人为生产增值税应税项目而购进的免税农副产品、废旧物资和在外购货物、销售应税产品过程中发生的运输费用，可以依据税务机关认可的专用普通发票和收购凭证上列的支付金额，按一定的扣除率计提进项税额。,例4 某食品厂6月份外购免税农业产品一批，普通发票列明支付金额10万元，增值税法规定扣除率为13%，货款已付并验收入库。,应计提进项税额=10万13%=1.3万元 帐务处理： 借：物料采购
7、 8.7万 应交税金-应交增值税（进项税额）1.3万 贷：银行存款 10万 借：原材料 8.7万元 贷：物料采购 8.7万元,例5 某企业6月份因外购原材料发生运输费用10万元，因销售产品发生运输费用5万元。以上两笔运输费用均有合法的运费结算单。增值税法规定，运费的进项税额计提率为7%。,外购原材料发生的运输费应计提的进项税额=107%=0.7万元 销售产品发生运输费应计提进项税额=5万7%=0.35万元 帐务处理： 借：物料采购 9.3万元 销售费用 4.65万元 应交税金-应交增值税（进项税额）1.05万元 贷：银行存款 15万元 借：原材料 9.3万元 贷：物料采购 9.3万元,（三）进
8、项税额转出的帐务处理 已计提进项税额的外购货物改变用途的帐务处理 已计提进项税额的外购货物用于免税项目的帐务处理 已计提进项税额的外购货物发生非正常损失的帐务处理,1、已计提进项税额的外购货物改变用途的帐务处理 企业如果把已计提进项税额的货物用于非应税项目时，必须根据实际使用的货物已计提的进项税额，冲减当期的进项税额。某些货物的使用在应税与非税项目中难以划分时，可以根据下列公式计算应转出的进项税额： 不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额当月非应税项目销售额/当月全部销售额合计,帐务处理： 借： 在建工程 (固定资产在建工程) 固定资产(固定资产已完工程) 应付福利费(集体福利) 应付工资(个人
9、消费) 贷： 原材料 燃料 包装物 低值易耗品 应交税金应交增值税（进项税额转出）,例6 某企业把已计提进项税额的原材料一批用于本企业某一基建工程，该批原材料购进价为30万元。,进项税额转出额=30万17%=5.1万元 帐务处理： 借：在建工程 35.1万元 贷：原材料 30万元 应交税金-应交增值税（进项税额转出）5.1万元,2、已计提进项税额的外购货物用于免税项目的帐务处理 根据现行税法规定，兼营免税项目的生产经营企业，应、免税项目专用材料应分别核算，与应税项目通用又无法分开核算的，应按实际耗用量，计算进项税额转出。实际耗用量无法准备划分的，可按下列公式计算进项税额转出额。 不得抵扣的进项
10、税额=当月全部进项税额当月免税项目销售额/当月全部销售额,帐务处理： 借： 产成品应税产品 免税产品(成本额+转出的 进项税额) 在产品 贷：生产成本 应交税金应交增值税（进项税额转出）(分配给免税项目的进项税额),例7 某厂5 月末结转本月生产成本。已知应税产成品成本为70万元，免税产成品成本为30万元 。该厂对应免税产品所需材料没有实行分库管理。外购材料所支付的增值税金已依法于材料入库时计提了进项税额。本月全部进项税额为8.5万元，免税成品销售额为25万元，应税成品销售额为60万元。,生产免税成品应计提的进项税额转出金额=8.525/（25+60）=2.5万元 帐务处理： 借：产成品-应税
11、产成品 70万元 免税产成品 32.5万元 贷：生产成本 100万元 应交税金应交增值税（进项税额转出）2.5万元,3、已计提进项税额的外购货物发生非正常损失的帐务处理 购进货物或产品等发生经营过程中正常损耗以外的损失，称非正常损失，一般包括自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；其他非正常损失。以上购进货物或产成品、在产品发生非正常损失时，除了根据其实际成本作财产损失帐外，其中已计提的增值税税额也要从进项税额中转出 。,帐务处理： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 原材料 产成品 生产成本(在产品应负担的成本),例8 某企业7月
12、份对存货进行检查，发现原材料损失一批，计成本价10万元，产成品报废一批，计成本价30万元，其中已计算进项税额的外购货物占产品成本的60%，综合扣除率为12%。经批准，上述损失视作非正常损失处理。,进项税额转出=10万17%+30万60%12%=3.86万 发现存货损失，作帐： 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 43.86万元 贷：原材料 10万元 产成品 30万元 应交税金应交增值税（进项税额转出） 3.86万元 处理损失，作帐： 借：管理费用 43.86万元 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 43.86万元,（四）外购货物作帐后发生退货或获得折让的帐务处理 企业外购货物作帐后发生
13、退货或获得折让，一般都会应销货方的要求，向其主管税务机关申请填开“进货退出证明单”或“索取折让证明单”，并交予销货方，由销货方据此填开红字的增值税专用发票，冲减销售额及其销项税额，同时，把其中的发票联和抵扣联转交购货方，购货方则应据此用红字作相同金额的购货帐。,例8-1 某大型商场5月份从甲企业购进商品一批，增值税专用发票上列货款100万元，增值税金17万元，票已到，款已付，但货未到。,帐务处理： 借：商品采购 100万元 应交税金-应交增值税（进项税额） 17万元 贷：银行存款 117万元 月末，若商品尚未运达，记： 借：在途商品 100万元 贷：商品采购 100万元,例8-2 6月初商品运
14、达，当商场验收该批商品时，发现其中30万元的商品不符合合同的要求，马上与销货方联系，并把不符合要求的30万元商品退回甲企业，符合合同要求的验收入库。,帐务处理： 借：库存商品 70万元 贷：在途商品 70万元,例8-3 商场应甲企业要求，向其主管税务机关申请填开“进货退出证明单”并交予甲企业，不久即收到甲企业转来的两份红字增值税专用发票，上列明货款30万元，增值税金5.1万元，并退回货款和税金35.1万元。,帐务处理： 借：银行存款 35.1万元 贷：在途税金 30万元 应交税金-应交增值税（进项税额） 5.1万元,二、一般纳税人外售应税货物及其销项税额帐务处理 外售应税货物及其销项税额的帐务
15、处理 外售应税货物发生退货或折让的帐务处理 外售应税货物发生折扣销售和销售折扣的帐务处理,（一）外售应税货物及其销项税额的帐务处理 采取直接收款方式销售货物 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 采取分期收款方式销售货物 采用预收货款方式销售货物 采用以物易物销售方式销售货物 采取平销方式销售货物,1、采取直接收款方式销售货物 根据税法规定，采取这种方式销售货物，不论货物是否发出，均以收到销售款或取得索取销售款的凭据，并将提货单交给买方的当天为其纳税义务发生时间。 帐务处理： 借： 银行存款(或：应收帐款) 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）,2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 根据税法规定，采取这种方式销售货物，以发出货物并办妥托收手续的当天为其纳税义务发生时间。 帐务处理： 借： 应收帐款 贷： 主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 借： 应收帐款(代垫运费) 贷： 银行存款,3、采取分期收款方式销售货物 根据税法规定，采用这种方式销售货物，以合同约定的收款日期的当天为纳税义务发生时间。 发出商品
