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1、第2章 会计模式通论,2.1环境因素与会计模式 2.2会计模式的比较研究,模式是指某种事物或过程已定型的标准形式p19。 会计模式是对已定型的会计实务的概括和描述。 不同会计模式之间的基本特征是不同的,2.1环境因素与会计模式,影响会计模式的两大类环境因素： 社会经济环境、文化因素 （经济环境，法律环境，政治环境，文化环境） 社会经济环境因素对会计模式的形成和发展的作用 文化因素对会计模式的形成和发展的作用,一、社会经济环境因素,. 1法律制度 . 2企业资金来源 . 3税制 . 4政治和经济联系 . 5通货膨胀 . 6经济发展水平 . 7教育水平 . 8地理条件,. 1法律制度,世界各国的法
2、律制度大体上可以分为两类： 成文法系（code law)/大陆法系 不成文法系（common law）/普通法法系,大陆法系会计法律制度体系的特点： 代表性国家：法德等国家,普通法系会计法律制度体系的特点： 代表性国家：英美等国,. 2企业资金来源,1多数企业由家族拥有及经营： 2多数企业由银行和大财团控制： (2)不成文法/普通法法系 特点：,3众多的企业上市融资： 代表性国家：英美,. 3税制,税法有效的制约会计： 税法和会计分离：,. 4政治和经济联系,. 5通货膨胀,表现为：在计量属性上,. 6经济发展水平,经济发展交易类型会计面临的问题、会计观念和要求。,. 7教育水平,一方面影响会
3、计方法的供给：准则的制定、执行 一方面影响会计信息的需求：能否理解这些会计信息,. 8地理条件,邻国之间一般由于接近和交往频繁促进了会计事务的协调。,二、文化因素对会计模式的作用,. 1霍斯蒂德（Hofstede)的总结的四种社会价值观 . 2盖瑞（S.J.Gray)总结的四种会计价值观 . 3盖瑞的会计价值观和霍斯蒂德的社会价值观之间的关系,. 1霍斯蒂德的四种社会价值观,(1)个人主义与集体主义（Individualism vs.Collectivism)： (2)权力距离大小（Great vs.Small Power Distance)： (3)不确定性规避的程度大小（Strong vs
4、.Weak Uncertainty Avoidance)： (4)阳刚与阴柔倾向（Masculinity vs.Feminism）：个人主义与集体主义,. 2盖瑞的连接文化和会计的框架,(1)职业化与法规化/统一性（Professionalism vs.Statutory) (2)统一性和灵活性（Uniformity vs.Flexibility)： (3)稳健主义与乐观主义（Conservatism vs.Optimism) (4)保密与透明（Secrecy vs.Transparency),职业化与法规化,职业化程度较高的社会，注重个人职业判断和自我约束的职业规范。 一般认为与个人主义、小
5、权距社会、对不明朗因素反应较弱 相一致。,统一性和灵活性,灵活性强调企业采用符合实际需要的会计实务。真实公允。 统一的程度一般与集体主义、大权距社会、不确定规避程度高明显有关。,稳健主义与乐观主义,稳健性的程度不同，与不确定性规避的程度大小这一因素最为相关。,保密与透明,保密的程度与集体主义、大权距因素、明显相关。,. 3会计价值观和文化维度的关系,2.2会计模式的比较研究,. 1 谬勒的会计发展模式 . 2诺比斯的分类 . 3美国会计学会的分类 . 4阿伦的分类 . 5盖瑞的分类 . 6实证性研究成果,.1会计发展模式,（1）宏观经济模式 （2）微观经济模式 （3）独立发展模式 （4）统一会
6、计模式,.1缪勒创始的分类,根据主观判断，分成10组会计实务体系。和企业经营环境相联系，每一组至少有一个重要方面不同于其他组别：,美国/加拿大/荷兰 英联邦 德国/日本 斯堪的维亚各国 欧洲大陆 以色列/墨西哥 南美洲 近东、远东的发展中国家 非洲 （除南非） 社会主义国家,. 2美国会计学会的分类,参数： 政治体制（5） 经济体制（4） 经济发展阶段（5） 财务报告目标（5） 准则的来源和认可（5）教育培训执照（4） 职业道德标准（4） 委托人（4）,分类： 英国模式 美国模式 法国/西班牙/葡萄牙模式 荷兰/德国模式 苏联模式（社会主义国家模式）,. 3诺比斯的分类,纲 财务报告惯例 亚纲
7、 以微观为基础 以宏观为基础,侧重商业经济 学，注重理论,族,侧重商业惯例 实用主义,英国影响,美国影响,欧洲大陆：根据税制和法律,根据宏观 经济学,种,个体,新西兰,澳大利亚,南非,爱尔兰,英国,加拿大,美国,日本,菲律宾,墨西哥,根据税制,根据法律,西班牙,法国,比利时,意大利,德国,瑞典,荷兰,. 4阿伦的分类,英国会计模式： 美国会计模式： 法国/西班牙/意大利会计模式： 北欧会计模式： 苏联会计模式：,. 5盖瑞的分类,权威性和实施特点,职业主义,灵活性,统一性,亚洲殖民地,盎格鲁,北欧,德国,较发达拉美国家,不发达亚洲国家,非洲,不发达拉美国家,近东,日本,法律控制,盖瑞的分类,计量和披露特点,保密性,透明度,激进主义,稳健主义,北欧,盎格鲁,亚洲殖民地,德国,不发达的亚洲国家,非洲,不发达拉美国家,近东,日本,较发达拉美国家,. 6实证性研究成果,成果不是很显著,
