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1、1,孙茂竹 中国人民大学商学院,第一章 管理会计概论,管 理 会 计 学,2,经济环境、经济理论与管理会计的发展,3,管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响：一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。,4,以成本控制为基本特征 的管理会计阶段,1、近代会计的形成 2、企业的生存和发展并不仅仅取决于产量的增长，更重要的取决于成本的高低。 3、为在激烈的市场竞争中战胜对手，必须要求企业加强内部管理，提高生产效率以降低成本、费用，获取最大限度的利润,阶段1,一、,社会经济发展的基本特征,5,经济理论有了很大的发展，其中古典组织理论对管理会计形成
2、的影响最大。古典组织理论有三个学派：科学管理学派、官僚学派和行政管理学派。 （一）官僚学派 强调的是一个正式的、机械性的组织结构，由组织中的统治集团实行控制。这种控制的实现要通过以下四个方面：劳动分工；规范化的权力体制；经营过程的规划与标准；工作责任的详细说明。,二、经济理论的发展,6,（二）科学管理学派,科学管理学派由泰勒（F.Taylor）创立，他所倡导的组织形式与官僚学派一样，也是正式的和机械性的，但其重点在于对工作任务的适当说明。他认为，对于完成每项工作来说，总存在着一个“最佳途径”，管理的职责在于为工作提供明确的指导，选拔最适合于该项工作的工人来完成该项工作，并用最有效的方法对这些工
3、人进行培训。同时，工人们被假设只受经济奖励的激励，即如果工人生产的产品产量达到最大化、最有效率的话，那他就会得到最大的报酬，而且工人们也只满足于报酬的最大化。,7,为了提高生产和工作效率，泰罗在诸如时间研究、动作研究等科学试验的基础上，制定出在一定客观条件下认为可以实现并且最有效率的标准操作方法，并以此方法训练全体工人，从而制定出较高的标准。 标准制定后，要求严格按标准进行，不允许浪费的存在。为了使工人完成较高的标准，除了使工人掌握标准的操作方法外，还对工人使用的工具、机械、材料以及作业环境加以标准化。,8,（三）行政管理学派,行政管理学派的重点不是经营水平的最大效率问题，而是注重组织内较高一
4、级的管理问题。20世纪20年代，法约尔发展了一系列管理原则，强调劳动分工、个人权责的明确划分、命令与纪律、集权以及个人的首创精神与集体团结精神。,9,随后，到20世纪60年代，该学派又进一步发展，包括金字塔组织结构学说、管理控制跨度的限制、平行协调与工人参与，以及权力的上下分派以保证下属人员愿意接受管理权威，等等。斯隆将协调分权的概念加以公式化，说明经营活动的分权化与政策决策的集中权是组织管理的一个极为有效的手段。,10,古典组织理论这三个学派的共同点是： 强调行为的理性化，假设组织追求的是经营的高效率。 组织被看作是一个机械系统，对组织进行正式分解的方式包括劳动分工、命令链、明确的责权划分、
5、有限的控制跨度，以及直线-参谋人员作用的区分，效率的取得主要通过将活动结构化，并对工人进行控制。,11,人类被看成主要受经济奖励的激励，适当的奖励计划被认为足以引导工人的业绩达到最佳。,12,古典组织理论最大的缺点是： 它们将组织世界看成是个自然世界，而不考虑人的因素。 该学派所提出的管理原则太一般化，不能为组织管理提出具体的措施。比如，他们指出应对工作详细加以说明，但并未告诉人们应如何说明。,13,简言之，古典学派最大的缺陷在于其侧重点放在“没有人的组织”上，强调的是“机器模型”，而完全被忽视了人的因素。同时，他们认为完成任何一件工作都有一个最佳途径，并以此引出一系列管理原则。,14,该阶段
6、，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包括以下几个方面： 1、标准成本 2、预算控制 3、差异分析,三、管理会计的形成,15,1、标准成本,是指按照科学的方法制定在一定客观条件下能够实现的人工、材料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等标准。标准成本的制定，使成本计算由事后的计算和利用转为事前的计算和利用，是现代会计管理职能的重大体现。,16,2、预算控制,是指按照人工、材料消耗标准及费用分配率标准，将标准人工成本标准、标准材料标准、标准制造费用标准以预算形式表现出来，并据以控制料、工、费的发生，使之符合
7、预算的要求。,17,3、差异分析,即在一定期间终了时，对料、工、费脱离标准的差异进行计算和分析，查明差异形成的原因和责任，借以评价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工作。,18,以预测、决策为基本特征的管理会计阶段,1、广泛推行职能管理，利用行为科学研究的最新成果来改善人际关系 2、从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品种的小批量生产，以提高市场竞争力,阶段2,一、社会经济发展的基本特征,19,3、由于市场竞争的日趋激烈，企业开始重视对市场的调查研究，借助最新研究成果，加强生产经营的预测和决策工作。 4、计算机技术的迅速发展，为定量化管理提供了保障,20,企业再简单地依靠提高生产
8、和工作效率及内部标准化管理已显得不从心了。于是，将企业管理的重心转到提高经济效益上来已经水到渠成了。,21,（一）行为科学 旨在创造一种适当的激励机制，激励人们确定这样的行为准则：每一个成员只有依靠组织才能有所作为，脱离组织则一事无成，从而在组织与成员之间形成一种同舟共济、患难与共的关系；每一个成员只有在组织整体目标实现的同时，才能最大限度地实现个人目标；,二、经济理论的迅速发展,22,组织的各个方面均应以组织整体目标与成员个人目标的协调一致为出发点，只有这样才能充分发挥各方面的积极性和创造性，才能不断增强企业的活力和凝结力，才能为企业长期健康发展提供有力的组织保障。,23,行为科学以新古典组
9、织理论为基础，其产生主要是为了满足管理界日益增长的“应该注重组织内人的因素”的需要。其侧重点在于人际关系和人力资源，其主要贡献在于提出了群体动态、非正式组织、管理监督风格、参与管理和自我实现等几个概念。,24,新古典组织理论的主要贡献： （1）既强调正式组织的存在，也强调非正式组织的存在 （2）强调应该综合考虑影响人的行为的多重因素,25,新古典组织理论的不足：,不能为组织设计提供一个全面的框架。 过于强调工人的士气，甚至以牺牲某些经济的、政治的和其他环境的变量为代价。 倡导分散决策和参与管理，而忽视了环境的和管理上的不同点。 认为组织内的一致性是组织的目的，即使在现实中，组织内部也是不可能一
10、致的，甚至是相互冲突的。,26,（二）系统理论,系统理论认为，组织系统的各个部分是相互联系、相互依存、相互制约的；系统内部、系统之间以及系统与外部，要进行物质、能量和信息交换，并通过交换形成一种稳定有序状态。,部分1,部分4,部分2,部分3,部分5,其他企业,27,一般系统理论则将组织者作一个开放的系统，因此强调： 组织对其所处环境的依赖性； 对组织的研究不是组织的目的，而是帮助织织适应环境的手段； 由于环境影响而产生的组织业绩水平的不规则性是组织实现其功能不可分割的因素，应认真进行研究。 总之，对于不同的环境而言，没有一个最佳的组织结构可以被通用。,28,（三）决策理论,（1）决策贯彻管理的
11、全过程，管理就是决策。 （2）由于个人能力所限，只能在某时间内处理较少数量的信息，因而不可避免地显示出有限理性，当面对一个问题时，他们只寻求解决该问题的第一方式，而不会不断地寻找，直到找到最优的解决方式，这就是著名的“以满意代替最优”的思想。,29,（3）由于一个决策者可能同时面对几个目标，有时这些目标之间还会相互冲突。这时就应找出该期间的最主要的目标，并设法予以完成。随着时间的推移，其他目标的重要性也会显现出来，这时，就要再排一个顺序，依次予以完成，这就是所谓的“目标排列”思想。,30,1、以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到了强化并有了新的发展。责任会计将行为科学的理论与管理控制的理
12、论结合起来，不仅进一步加强了对企业经营的全面控制（不仅仅是成本控制），而且将责任者的责、权、利结合起来，考核、评价责任者的工作业绩，从而极大地焕发了经营者的积极性和主动性。,三、管理会计的发展,31,2、管理会计在强化控制职能的同时，开始行使预测、决策职能。随着各种预测、决策的理论和方法广泛引入会计工作，逐步形成了以预测、决策为主要特征并与管理现代化要求相行之有效应的会计信息管理体系，理论体系更加完善，内容更加丰富。,32,管理会计的主要职能,33,1、预测,是指运用科学的方法，根据历史资料和现实情况，预计和推测经济活动未来趋势和变化程度的过程，包括：销售预测、成本预测、利润预测、资金需要量预
13、测等内容。,34,决策,是指按照既定的目标，通过预测、分析、比较和判断，从两个或两个以上的备选方案中选择最优方案的过程，包括：经营决策（如产品品种决策、产品组合决策、生产组织决策、定价决策）、投资决策等内容。,35,预算,是指用货币度量和非货币度量反映企业一定期间收入、成本、利润、对资产的要求及资金的需要，反映经营目标和结果的计划，包括：业务预算、专门决策预算和财务预算等内容。,36,控制,是指按预算要求，控制经济活动使之符合预算的过程，包括：标准成本法和责任会计等内容。,37,考核和评价,是指通过实际与预算的比较，确定差异，分析差异形成的原因，并据以对责任者的业绩进行评价和对生产经营进行调整
14、的过程，这一过程往往在标准成本法和责任会计的实施中表现出来。,38,以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段,1、竞争要求企业进行“顾客化生产”。 2、科学技术的发展为“顾客化生产”提供了可能。,阶段3,一、社会经济发展的基本特征,39,（一）竞争环境推动管理会计的发展 由于管理技术、生产技术和信息技术突飞猛进，市场的竞争越来越激烈。如果企业仍将眼光局限在企业内部，只关注企业内部效率的提高，显然是行不通的。在买方市场的情况下，企业的内部效率如果不能通过市场外化为效益，企业必然在竞争中一败涂地。,40,因此，企业不仅必须研究自身所处的内部环境（企业资源和能力等），还要研究企业的外部环境（竞争
15、者、客户、政府等），并及时传递环境变化的信息，才能谋求生存和发展的机会。 企业会计系统是企业管理体系的一个组成部分，它随着会计环境（企业经营环境）的变化而变化，服务于企业的经营管理，尤其管理会计更是直接为企业的决策和管理提供依据。在内外环境的推动下，管理会计与战略相结合，逐渐形成了战略管理会计。,41,(二)战略管理需要战略管理会计 战略管理的观念和技术虽然日益受到瞩目，但是强调会计信息使用者内向性的管理会计，却仍使用传统的成本会计制度基础，并没有特别注意如何使用会计信息支持战略管理。直到20世纪80年代后期，在英、美、日等国学者的大力倡导下，管理会计才开始与战略相结合，形成了以战略为重点的管
16、理会计战略管理会计。对于企业来说，只要存在战略管理的需要，就必然会产生对战略管理会计的需求。,42,为了适应战略管理的需要，一方面可将成本管理会计导入企业战略管理并与之相融合；另一方面，更重要的是在成本管理会计中引入战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，形成诸如适应战略决策需要的战略成本分析、产品生命周期成本分析、平衡财务与非财务绩效表等方法。随着战略管理的快速兴起，管理会计也必然会朝着提供这种重视外部性因素和长期性信息的管理会计信息系统战略管理会计发展。,43,企业的战略管理行为被称为战略计划(Strategy Planning)，着眼于企业内部，强调企业现状，只是把预算中的数字往前多推几年，缺乏战略调整空间。,二、经济理论的整合与提升,44,战略管理是管理者确立企业长期目标，在综合分析所有内外部相关因素的基础上，制定达到目标的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。 企业战略管理
