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1、第10章 特定目的税会计,特定目的税包括城市维护建设税、土地增值税、车辆购置 税和耕地占用税 。本章主要讲述这几个税种的税制要素及纳 税会计处理。 通过学习，应： 了 解：上述税种的基本内容。 重点掌握：各税的纳税义务人、征税范围、计税依据、应纳 税额的计算及其相应的会计处理。 本章难点：土地增值税适用税率的确定和应纳税额的计算。,第十章 电子著作：丁宏文,税法与税务会计,第三章 电子制作：张巧良,第10章 特定目的税会计,10.1 城市维护建设税及其会计处理 10.2 土地增值税及其会计处理 10.3 车辆购置税及其会计处理 10.4 耕地占用及其会计处理,主要内容,税法与税务会计,第三章
2、电子制作：张巧良,10.1 城市维护建设税及其会计处理,10.1.1 城市维护建设税税制要素 10.1.2 城市维护建设税会计处理,税法与税务会计,第三章 电子制作：张巧良,10.1.1 城市维护建设税税制要素,城市维护建设税是一种附加税，它是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人以其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税，其税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设，因而城建税属于特定目的税。 纳税人 征税范围 税率 减免税 申报与缴纳,税法与税务会计,第三章 电子制作：张巧良,10.1.1 城市维护建设税税制要素,1、纳税人 城建税的纳税人是指在征税范围内从事工商经营，并缴纳
3、 增值税、消费税、营业税的单位和个人。包括国有企业、集 体企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军 事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个 人。但对外商投资企业和外国企业暂不征收城建税。 2、征税范围 城建税的征税范围包括城市、县城、建制镇以及税法规定 征收“三税”的其他地区。,税法与税务会计,第三章 电子制作：张巧良,10.1.1 城市维护建设税税制要素,3、税率 城建税的税率，是指纳税人应缴纳的城建税税额与纳税人 实际缴纳的“三税”税额之间的比率。城建税实行地区差别 比例税率，根据纳税人所在地不同，分为以下3档：纳税人所 在地为城市市区的，税率为7；纳税人所在地为县城
4、、建制 镇的，税率为5；纳税人所在地不在城市市区、县城、建制 镇的，税率为1。 城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定税率执 行。但是，对下列两种情况，可按缴纳“三税”所在地的规 定税率就地缴纳城建税：,税法与税务会计,第三章 电子制作：张巧良,10.1.1 城市维护建设税税制要素,1）由受托方代征代扣“三税”的单位和个人，其代征代 扣的城建税按受托方所在地适用税率。 2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地 缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率。 铁道部应纳城建税的税率统一为5%。 4、减免税 城建税原则上不单独减免，但因“三税”发生减免时，势 必影响城建税，使城建税
5、相应发生税收减免。城建税的税 收减免具体情况有：,税法与税务会计,第三章 电子制作：张巧良,10.1.1 城市维护建设税税制要素,1)城建税按减免后实缴的“三税”税额计征，即随“三 税”的减免而减免。 2)对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退的， 除另有规定外，对“三税”附征的城建税，一律不予退 （返）还。 3）货物不随征城建税，但出口产品退还增值税、消费 税的，不退还城建税。 4)对个别缴纳城建税确有困难的企业和个人，由市、县 级人民政府审批，酌情给予减免税照顾。 5）对三峡工程建设基金自2004年1月1日至2009年12月 31日期间免征城建税。,税法与税务会计,第三章 电子制作：张
6、巧良,10.1.1 城市维护建设税税制要素,5、申报与缴纳 因城建税是一种附加税，因此，纳税人缴纳“三税”的环 节，就是城建税纳税环节；纳税人缴纳“三税”的期限，就 是城建税缴纳的期限，纳税人缴纳“三税”的地点，也就是 城建税的纳税地点。城建税与“三税”同时同地申报，纳税 人应按税法规定如实填写城市维护建设税纳税申报表。,税法与税务会计,第三章 电子制作：张巧良,10.1.2 城市维护建设税会计处理,城建税的计算 城建税的会计处理,税法与税务会计,第三章 电子制作：张巧良,10.1.2 城市维护建设税会计处理,1、城建税的计算 1）计税依据的确定 城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费
7、税、 营业税税额之和，它没有独立的计税依据。作为“三税”税 额的附加而征收的城建税，当“三税”得到减免或受到处罚 时，必然会影响到城建税的计税依据，对此税法作出如下 具体规定：,税法与税务会计,第三章 电子制作：张巧良,10.1.2 城市维护建设税会计处理,(1)城建税计税依据只是纳税人实际缴纳的“三税”税额，不包括非税款项。 (2)纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其偷漏的城建税进行补税和罚款。 (3)对纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。 (4)“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免(城建税原则上不单独减免)。,税法
8、与税务会计,第三章 电子制作：张巧良,10.1.2 城市维护建设税会计处理,(5)出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建 税；进口产品需征收增值税、消费税，但不征收城建税， 即城建税出口不退，进口不征。 2）应纳税额的计算 城建税纳税人应纳税额的大小是由纳税人实际缴纳的“三 税”税额决定的，其计算公式是： 应纳税额=(增值税税额+消费税税额+营业税税额) 适用税率,税法与税务会计,第三章 电子制作：张巧良,10.1.2 城市维护建设税会计处理,【例题】某县城一外贸公司为增值税一般纳税人。3月进 口一批经销货物，向海关缴纳进口环节增值税25 000元， 在国内销售货物一批，缴纳增值税15
9、0 000元，因超过纳 税期限5天，被税务机关加收滞纳金100元，本期还收到 以前出口货物的出口退税款34 000元，该企业3月份应纳 城建税的计算如下： 应纳城建税税额=150 0005=7 500(元),税法与税务会计,第三章 电子制作：张巧良,10.1.2 城市维护建设税会计处理,2、城建税的会计处理 企业核算应缴纳的城市维护建设税时，应设置“应交税费应交城建税”账户。计算城建税时，借记“营业税金及附加”或“其他业务成本”或“固定资产清理”，贷记“应交税费应交城建税”；按期上缴城建税时，借记“应交税费应交城建税”，贷记“银行存款”。,税法与税务会计,第三章 电子制作：张巧良,10.2 土
10、地增值税及其会计处理,10.2.1 土地增值税税制要素 10.2.2 土地增值税会计处理,税法与税务会计,第三章 电子制作：张巧良,10.2.1 土地增值税税制要素,土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产取得的增值额征收的一种税。设立目的主要是为了规范土地、房地产市场的交易秩序，合理调节土地增值收益，维护国家利益，属于特定目的税。 征税对象与范围 纳税人 税率 减免税 申报与缴纳,税法与税务会计,第三章 电子制作：张巧良,10.2.1 土地增值税税制要素,1、征税对象与范围 土地增值税的课税对象是有偿转让国有土地使用权及地上 建筑物和其
11、他附着物产权所取得的增值额。 土地增值税的征税范围包括：转让国有土地使用权；地 上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让；有 偿转让的房地产。 2、纳税人 土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权及地上的一切 建筑物及其附着物产权，并取得收入的单位和个人。包括：,税法与税务会计,第三章 电子制作：张巧良,10.2.1 土地增值税税制要素,机关、团体、部队、企事业单位、个体工商户及国内其他 单位和个人，还包括外商投资企业、外国企业及外国机构、 华侨、港澳台同胞及外国公民等。 3、税率 土地增值税实行的是四级超率累进税率，按转让房地产增值 比例的大小，分档定率，超率累进。具体税率见下表：,税法
12、与税务会计,第三章 电子制作：张巧良,10.2.1 土地增值税税制要素,税法与税务会计,第三章 电子制作：张巧良,10.2.1 土地增值税税制要素,4、减免税 1)纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除 项目金额20的，免征土地增值税；如果超过20的 (含20)，应就其全部增值额按规定计税。 2)因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土 地增值税。 3)个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住 房，经向税务机关申报核准，土地增值税减免优惠如 下：居住满5年或5年以上的，免税；居住满3年未 满5年的，减半征税；居住未满3年的，按规定计税。,税法与税务会计,第三章 电子制作：张巧良,1
13、0.2.1 土地增值税税制要素,4)1994年1月1日前已签订的房地产转让合同，不论其 房地产在何时转让，均免征土地增值税。 5、申报与缴纳 1）纳税义务发生时间 （1）以一次交割、付清价款方式转让房地产的，在办 理过户、登记手续前一次性缴纳全部税额。 （2）以分期收款方式转让的，先计算出应纳税总额， 然后根据合同约定的收款日期和约定的收款比例确定应 纳税额。,税法与税务会计,第三章 电子制作：张巧良,10.2.1 土地增值税税制要素,（3）项目全部竣工结算前转让房地产的： 纳税人进行小区开发建设的，其中一部分房地产项 目因先行开发并已转让出去，但小区内的部分配套设施往 往在转让后才建成，在这
14、种情况下，税务机关可以对先行 转让的项目，在取得收入时预征土地增值税。 纳税人以预售方式转让房地产的，对在办理结算和 转交手续前就取得的收入，税务机关也可以预征土地增值 税。具体办法由各省、自治区、直辖市地方税务局根据当 地情况制定。 凡采用预征方法征收土地增值税的，在该项目全部竣 工办理清算时，都需要对土地增值税进行清算，根据应征 税额和已征税额进行结算，多退少补。,税法与税务会计,第三章 电子制作：张巧良,10.2.1 土地增值税税制要素,2）纳税期限 纳税人应于转让房地产合同签订之日起7日内到房地产 所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房 屋及建筑物产权、土地使用权证书、土地
15、转让和房产买卖 合同、房地产评估报告以及其他与转让房地产有关的资 料。 3）纳税地点 土地增值税的纳税地点为房地产所在地(即房地产坐落地 )主管税务机关。如果纳税人转让的房地产坐落在两个或 两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。,税法与税务会计,第三章 电子制作：张巧良,10.2.2 土地增值税会计处理,土地增值税的计算 土地增值税的会计处理,税法与税务会计,第三章 电子制作：张巧良,10.2.2 土地增值税会计处理,1、土地增值税的计算 1）计税依据的确定 土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所得的增值 额，即纳税人转让房地产的收入额减除税法规定的扣除项 目金额后的余额。 （1）收
16、入额的确定 纳税人转让房地产所取得的收入，是指包括货币收入、实 物收入和其他收入在内的全部价款及有关的经济利益，不 允许从中减除任何成本费用。,税法与税务会计,第三章 电子制作：张巧良,10.2.2 土地增值税会计处理,（2）扣除项目及金额 在确定房地产转让的增值额和计算缴纳土地增值税 时，允许从房地产转让收入总额中扣除的项目及其金 额，包括：取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成 本、房地产开发费用、与转让房地产有关的税金、其他扣 除项目、旧房及建筑物的评估价格。 2）土地增值额和应纳土地增值税的计算 土地增值额=转让房地产的总收入一扣除项目金额 应纳土地增值税=土地增值额适用税率,税法与税务会计,第三章 电子制作：张巧良,10.2.2 土地增值税会计处理,由于土地增值税实行超率累进税率，若土地增值额超 过扣除项目金额50以上时，同时适用两档或两档以上税 率，就需要分档计算。因此，只有先计算出增值率，即增 值额占扣除项目金额的比例后，才能确定适用税率、计算 应纳税额，计算公式如下： 增值率=（增值额扣除项目金额）100% 应纳税额=(每级
