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1、第三章 会计科目、账户、复式记账和借贷记账法,主要内容： 账户和会计科目的含义以及两者的关系； 账户的结构、账户中多个项目的作用以及各个项目之间的关系； 会计科目的内容、级次和编号； 复式记账的原理和特点； 借贷记账法的原理及其方法体系记录方法、账户结构、记账规则和试算平衡方法,第三章 账户、复式记账和借贷记账法,学习要求： 懂得账户和复式记账的原理和方法； 掌握借贷记账法的原理、记录方法、账户结构、记账规则和试算平衡。,第一节 账 户,一、账户的含义 账户就是在会计内容划分为会计要素 基础上，按会计要素的具体内容进一步分类，以分门别类地记录和汇集经济业务数据的工具。,账户与会计要素 资产类账
2、户：现金、库存商品、固定资产 负债类账户：短期借款、长期借款等 所有者权益类账户： 实收资本、盈余公积等 费用类账户： 管理费用、商品销售成本等 收入类账户：商品销售收入等 利润类账户：本年利润,二、会计科目 （一）会计科目的含义及其与账户的关系 账户是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法。 会计科目则是对会计要素进行分类反映所规定的项目，也称为账户的名称。 ；,(二)会计科目与账户的关系 会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户则是会计科目的具体运用。 会计实务中，通常是先设置会计科目再依据会计科目设置账户。,（三）会计科目的内容和范围 国家财政部颁布了 企业会计制度 事业单位
3、会计制度 行政单位会计制度 统一制定了会计科目。,国家财政部统一制定的会计科目包括两方面内容： （1）科目的核算内容 （2）科目的使用方法,（三）会计科目的级次 1、一级科目，即总分类科目，是会计要素的总括分类，提供总括的会计数据。 2、二级科目，即明细类科目，是对总分类科目的进一步分类，提供较为详细的会计数据，主要为企业内部经营管理使用。,会计账户的级次： 1、总分类账，即总账（一级帐户）：是对经济业务进行全面总括和分类登记的账簿。 2、明细分类账，即明细账（二级、三级）：是对某一经济业务进行明细分类登记的账簿。,账户的层次取决于分类的详细程度,账户的层次,如： 短期投资 股票 A股、B,顺
4、序号 编 号 名 称 一、资产类 1 1001 库存现金 2 1002 银行存款 3 1009 存放中央银行款项,4 1101 短期投资 110101 股票 110102 债券 110103 基金 110110 其他5 1102 短期投资跌价准备6 1111 应收票据7 1121 应收股利8 1122 应收利息9 1131 应收账款,10 1133 其他应收款 11 1141 坏账准备 12 1151 预付账款 13 1161 应收补贴款 14 1201 物资采购 15 1211 原材料 16 1221 包装物 17 1231 低值易耗品 18 1232 材料成本差异 19 1241 自制半成
5、品 20 1243 库存商品,21 1244 商品进销差价 22 1251 委托加工物资 23 1261 委托代销商品 24 1271 受托代销商品 25 1281 存货跌价准备 26 1291 分期收款发出商品 27 1301 待摊费用 28 1401 长期股权投资 140101 股票投资 140102 其他股权投资 29 1402 长期债权投资 140201 债券投资 140202 其他债权投资 30 1421 长期投资减值准备,31 1431 委托贷款 143101 本金 143102 利息 143103 减值准备32 1501 固定资产33 1502 累计折旧34 1505 固定资产减
6、值准备35 1601 工程物资 160101 专用材料 160102 专用设备 160103 预付大型设备款 160104 为生产准备的工具及器具,36 1603 在建工程37 1605 在建工程减值准备38 1701 固定资产清理39 1801 无形资产40 1805 无形资产减值准备41 1815 未确认融资费用42 1901 长期待摊费用43 1911 待处理财产损溢 191101 待处理流动资产损溢 191102 待处理固定资产损溢,二、负债类 44 2101 短期借款 45 2111 应付票据 46 2121 应付账款 47 2131 预收账款 48 2141 代销商品款 49 21
7、51 应付工资 50 2153 应付福利费 51 2161 应付股利,2171 应交税金 217101 应交增值税 217102 应交营业税 217103 应交消费税 217104 应交资源税 217105 应交所得税 217106 应交土地增值税 217107 应交城市维护建设税 217108 应交房产税 217109 应交土地使用税 217110 应交车船使用税 217111 应交个人所得税,53 2176 其他应交款 54 2181 其他应付款 55 2191 预提费用 56 2201 待转资产价值 57 2211 预计负债 58 2301 长期借款 59 2311 应付债券 23110
8、1 债券面值 231102 债券溢价 231103 债券折价 231104 应计利息 60 2321 长期应付款 61 2331 专项应付款 62 2341 递延税款,三、所有者权益类 63 3101 实收资本(或股本) 64 3103 已归还投资 65 3111 资本公积 311101 资本(或股本)溢价 311102 接受捐赠非现金资产准备 311103 接受现金捐赠 311104 股权投资准备 311105 拨款转入 311106 外币资本折算差额 311107 其他资本公积,66 3121 盈余公积 312101 法定盈余公积 312102 任意盈余公积 312103 法定公益金 31
9、2104 储备基金 312105 企业发展基金 312106 利润归还投资67 3131 本年利润,68 3141 利润分配 314101 其他转入 314102 提取法定盈余公积 314103 提取法定公益金 314104 提取储备基金 314105 提取企业发展基金 314106 提取职工奖励及福利基金 314107 利润归还投资 314108 应付优先股股利 314109 提取任意盈余公积 314110 应付普通股股利 314111 转作资本(或股本)的普通股股利 314115 未分配利润,四、成本类69 4101 生产成本 410101 基本生产成本 410102 辅助生产成本70 4
10、105 制造费用71 4107 劳务成本,五、损益类 72 5101 主营业务收入 73 5102 其他业务收入 74 5201 投资收益 75 5203 补贴收入 76 5301 营业外收入 77 5401 主营业务成本 78 5402 主营业务税金及附加 79 5405 其他业务支出,80 5501 营业费用81 5502 管理费用82 5503 财务费用83 5601 营业外支出84 5701 所得税85 5801 以前年度损益调整,常用科目,三、账户的基本结构 账户的基本结构分为两部分， 一部分反映增加 一部分反映减少 账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷
11、方表示账户的两个方向。,目前，最简单、最普遍使用的是： T字型账户 在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方 （约定俗成）。,借方 会计科目 贷方,账户通常包括以下项目 ： 1、账户的名称（即会计科目）规定账户所要记录的经济业务内容； 2、日期记录经济业务的日期； 3、凭证号数表明账户记录所依据的会计凭证； 4、摘要简要说明经济业务的内容； 5、增加和减少金额和余额。,账户中所要记录的金额包括： 1、期初余额 即上期期末余额 2、本期增加额（本期增加发生额） 即一定时期内在账户 中记录的增加金额 3、本期减少额（本期减少发生额） 即一定时期内在账户 中记录的减少金额 4、期末余额 即期初余额和本
12、期增加发生额之和与本期减少发生额相抵后的差额,上述四种金额的关系可以表示为： 期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额,第二节 复式记账,一、记账方法 （一）记账 记账在账户中登记经济业务数据，即把各种经济业务数据输入账户。 单式记账 记账 复式记账,（二）单式记账 即对经济业务只作单方登记，而不反映其来龙去脉的一种记账方法。 特点：通常只将现金、银行存款的收付业务和应收、应付等往来账项业务在账户中登记，而对实物的收付业务一般不作登记。,缺陷： 在单式记账法下，账户的记录是不完整的，账户记录也没有相互平衡的概念，既难以获得全面、完整的信息，也不便于检查账户记录的正确性。 单式记账法是一种比较
13、简单并且不够严密的记账方法。,（三）复式记账 复式记账就是对于每一笔经济业务所引起的会计要素及其项目的增减变动，都以相等的金额，在两个或两个以上账户中相互联系地进行登记的记账方法。,二、复式记账的原理： 会计恒等式 即 资产=负债+所有者权益,复式记账的科学性表现为： （1）由于复式记账法对每项经济业务都在相互联系的两个或两个以上的账户中作双重记录，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且通过全部经济业务的数据记录可以了解经济业务的全过程和结果。 （2）由于对每项经济业务都以相等的金额进行分类登记，因而可以利用账户记录进行试算平衡，以检查账户记录的正确与否。,课堂练习,1、复式记账要求对每一
14、笔交易或事项都以（） A.相等的金额同时在一个或一个以上相互联系的账户中进行登记 B相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 C不等的金额同时在两个或两个以上互相联系的账户中进行登记 D相等的金额在总分类账和两个以上相应的明细账户中进行登记,课堂练习,甲公司”原材料“总账账户下设”甲材料“和“已材料”两个明细账户。2009年6月末，“原材料”总账账户为借方余额450000元，“甲材料”明细账户为借方余额200000元，则“乙材料”明细账户为（ ） A借方余额650000元 B贷方余额250000元 C借方余额250000元 D贷方余额650000元,练习,资产类账户的借方一般登记（） A本期增加发生额 B本期减少发生额 C本期增加或减少发生额 D以上都对,第三节 借贷记账法,一、借贷记账法的记账符号 1、借方（Dr）即账户的左边登记科目 2、贷方（Cr）即账户的右边登记科目 会计科目 借方 贷方,二、借贷记账法的记录方法 1、在借贷记账法下任何账户都要分设为借方和贷方哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，则视经济
