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1、2013年度财务决算工作会议,财务培训,2013年度财务决算工作会议,内容安排 一、存货 二、固定资产 三、印花税 四、增值税 五、企业所得税,一、存货,2013年度财务决算工作会议,.存货的确认 .存货的初始计量 .发出存货的计量,2013年度财务决算工作会议,.存货的确认 一、存货的概念与确认条件 概念：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,2013年度财务决算工作会议,存货通常包括的内容： 原材料 在产品 半成品 产成品 商品 周转材料,存货的确认条件： 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业 2.
2、该存货的成本能够可靠地计量,一、存货的概念与确认条件,2013年度财务决算工作会议,.存货的初始计量,1.购入方式（1）非商业企业购入存货的入账成本买价+进口关税+其他税费+运费（内扣进项税额）、装卸费、保险费注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。 （2）商业企业企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生
3、时直接计入当期损益（销售费用）。,2013年度财务决算工作会议,.发出存货的计量,（1）实际成本计价的前提下存货的发出计价,2013年度财务决算工作会议,（2） 存货发出的会计处理,2013年度财务决算工作会议,（3）存货盘盈、盘亏的会计处理,二、固定资产,2013年度财务决算工作会议,.固定资产的初始计量 .固定资产的后续计量 .固定资产的处置,2013年度财务决算工作会议,.固定资产的初始计量,1.外购方式（1）入账成本买价场地整理费装卸费运输费（如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税）安装费增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）专业人员服务费。 （2）以
4、一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。 （3）分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时，应当以折现值入账。,2013年度财务决算工作会议,2.自行建造方式（1）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值（工程用物资成本人工成本相关税费应予资本化的借款费用间接费用）（2）出包方式下的会计核算入账价值建筑工程支出安装工程支出安装设备支出分摊的待摊支出在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中。待摊支
5、出分配率累计发生的待摊支出/（建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出）100%某工程应分配的待摊支出某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计分配率,.固定资产的初始计量,2013年度财务决算工作会议,注意：1.试车净支出发生时应列入工程成本。企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。 2.单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期
6、间的，计入营业外支出；如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出。 3. 固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工决算后再作调整，对以前的折旧不再追溯调整。,.固定资产的初始计量,2013年度财务决算工作会议,.固定资产的后续计量,1 固定资产的折旧 （一）固定资产的折旧计提范围1.不提折旧的固定资产：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独作价作为固定资产入账的土地；改扩建期间的固定资产。提前报废的固定资产。2.折旧计提范围的认定
7、中易出错的项目未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入“管理费用”；因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”；替换设备要提折旧。3.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。,2013年度财务决算工作会议,2 固定资产的后续支出（一）后续支出的处理原则符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。（二）资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入
8、在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程科目核算。企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用,有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分,可以计入固定资产成本,不符合固定资产确认条件的,应当费用化,计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。,.固定资产的后续计量,2013年度财务决算工作会议,资本化的后续支出 一般会计处理如下：1.固定资产转入改扩建时：
9、借：在建工程累计折旧贷：固定资产2.发生改扩建工程支出时：借：在建工程贷：银行存款等3.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计。借:营业外支出（净损失）银行存款或原材料（回收残值）贷:在建工程（被替换部分的账面价值）4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。,2013年度财务决算工作会议,
10、（三）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常修理费用等支出在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。对于处于修理、更新改造过程而停
11、止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。,.固定资产的后续计量,2013年度财务决算工作会议,.固定资产的处置,2.固定资产出售、毁损和报废的会计处理,1 固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（一）该固定资产处于处置状态；（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。,2013年度财务决算工作会议,4. 固定资产的清查,.固定资产的处置,三、印花税,2013年度财务决算工作会议,.纳税义务人 .税目与税率 .税收优惠,2013年度财务决算工作会议,印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的
12、行为为征税对象征收的一种税。 .纳税义务人 印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受税法所列举凭证应履行纳税义务的单位和个人。印花税的纳税人按征税对象又分为五类：1.立合同人：是指合同（包括具有合同性质的凭证）的当事人，不包括保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有代理纳税的义务，他与纳税人负有同能的税收法律义务和责任。2.立据人：是指书立产权转移书据的单位和个人。3.立账簿人：是指开立并使用营业账簿的单位和个人。4.领受人：是指领取并持有权利许可证照的单位和个人。5.使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。6.各类电子应税凭证的签订人。,2013年度财务决算工
13、作会议,.税目与税率 （一）税目：1.合同或具有合同性质的凭证，具体税目有10个。（1）购销合同 （2）加工承揽合同：注意修理、修缮、印刷、广告、测试、测绘合同属于加工承揽合同。（3）建设工程勘察设计合同（4）建筑安装工程承包合同（5）财产租赁合同（包括企业个人出租门店柜台签订的合同）（6）货物运输合同（7）仓储保管合同（8）借款合同：融资租赁合同也属于借款合同。不包括银行同业拆借合同。（9）财产保险合同：包括财产、责任、保证、信用保险合同。（10）技术合同：包括技术咨询、转让、服务合同。,2013年度财务决算工作会议,2.产权转移书据：包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权
14、等转移数据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、个人无偿赠与不动产登记表。3.营业账簿：包括资金账簿（“实收资本”与“资本公积”）和其他营业账簿。4.权利、许可证照：包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。,税目：,2013年度财务决算工作会议,（二）税率,接下页,印花税税目、税率表,2013年度财务决算工作会议,印花税税目、税率表（接上页）,2013年度财务决算工作会议,财务决算培训,印花税税目、税率表（接上页）,2013年度财务决算工作会议,.税收优惠,1.已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税。（副本或者抄本视同正本使用的要贴）2.财产所有人将财产
15、赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。4.无息、贴息贷款合同免税。5.外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供的优惠贷款所书立的合同免税。6.房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。7.农牧业保险合同免税。8.特殊货运凭证免税。（军事物资运输、抢险救灾物资运输、新建铁路的工程临管线运输）,四、增值税,2013年度财务决算工作会议,.征税范围 .税率和征收率 .应纳税额的计算,2013年度财务决算工作会议,.征税范围,1.属于征税范围的特殊项目： 纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分
16、拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。,2013年度财务决算工作会议,2.属于征税范围的特殊行为 （1）视同销售行为。将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体工商户；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,.征税范围,2013年度财务决算工作会议,2.属于征税范围的特殊行为 （2）混合销售行为。 （3）兼营非增值税应税劳务行为,.征税范围,2013年度财务决算工作会议,增值税税率： （一）销售或者进口一般货物，供加工、修理修配劳务，提供有形动产租赁服务，税率为17%。 （二）税率13% 1.粮食、食用植物油（含橄榄油）、鲜奶2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机（整机，不含农
