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1、第六章 買賣業會計與結帳工作,P141,6-1 銷貨收入之會計處理,銷貨收入總額 (銷貨退回及讓價+銷貨折扣) = 銷貨收入淨額,銷貨收入(sales)，可分為：,其關係如下,銷貨收入總額(gross sales),銷貨收入淨額(net sales),6-1 銷貨收入之會計處理,P141,6-1-1 銷貨收入,企業銷貨可分為現銷 (cash sales) 與賒銷 (credit sales) 兩種方式。 現銷乃現金交易，一手交錢，一手交貨，因此只要銀貨兩訖， 銷貨收入即實現。,銷貨收入，簡稱銷貨，係指企業出售商品給顧客，所獲得的營業收入。,現 金 X X 銷貨收入 X X,分錄如右：,賒銷乃賣
2、方出售商品，並未立即取現，而同意買方於一段時間 (如一個月)後，再予以付清貨欠銷售方法， 因此對賣方而言，乃產生應收的債權。 賒銷只要商品移轉，銷貨收入即實現，與何時收現無關。,分錄如右：,應收帳款 X X 銷貨收入 X X,6-1 銷貨收入之會計處理,P142,6-1-2 銷貨退回及讓價,銷貨退回及讓價 (sales return and allowance)， 是銷貨退回及銷貨讓價的合併科目。,銷貨折讓 (sales allowance)，係指上述銷貨退回， 若賣方同意減收部分金額，而買方亦同意不予退貨， 則此減收部分即銷貨讓價。,分錄如下：,銷貨退回及讓價 X X 應收帳款 (或現金)
3、X X,銷貨退回 (sales return)，係指賣方出售商品後，因規格或品質不符等原因，而遭買方退回之商品。,6-1 銷貨收入之會計處理,P143,6-1-3 銷貨折扣,銷貨折扣(sales discount)，乃商品賒銷後，賣方為鼓勵買方早日還款，減少應收帳款收不回來的風險(即產生壞帳損失)，給予買方少收某一百分比之應收帳款的優惠措施。,分錄如下：,銷貨折扣 X X 應收帳款 X X,6-1 銷貨收入之會計處理,P144,6-1-4 在損益表上的表達,銷貨收入總額 $XX 減：銷退回及讓價 $XX 銷貨折扣 XX 銷貨收入淨額 (XX) $XX,銷貨收入的相關科目，以下列格式， 在損益表
4、上表達：,6-2 進貨之會計處理,P145,進貨總額 + 進貨運費 (進貨退出及讓價 + 進貨折扣) = 進貨淨額,進貨 (purchase)，可分為：,其關係如下,進貨總額(gross purchase),進貨淨額(net purchase),6-2 進貨之會計處理,P145,6-2-1 進貨,企業進費有 現購 及 賒購 兩種方式。,若為現購 (現金購入)，分錄如下：,進 貨 X X 現 金 X X,若為賒購 (賒欠購入)，分錄如下：,進 貨 X X 應付帳款 X X,6-2 進貨之會計處理,P146,6-2-2 進貨運費,進貨運費 (freight-in)，係指商品由賣方運送到買方， 而由
5、買方所負擔之費用。,運費須由賣方負擔，稱為銷貨運費 (freight-out)。 銷貨運費乃為銷售費用，與銷貨收入無關。,運費須由買方負擔，稱為進貨運費。 進貨運費為進貨成本之加項。,商品運費未必是由買方或賣方所負擔， 須視交貨條件而定。,目的地交貨 (F.O.B destination),起運點交貨 (F.O.B shipping point),分錄如右：,進貨運費 XX 現 金 XX,6-2 進貨之會計處理,P146,6-2-3 進貨退出及讓價,進貨退出及讓價 (purchase returns and allowances)， 係指購進之商品，因規格或品質不符等原因， 買方予以退貨或未退
6、貨或但取得部分減價。,分錄如下：,應付帳款 XX 進貨退出及讓價 XX,6-2 進貨之會計處理,P147,6-2-4 進貨折扣,進貨折扣(purchase discount)，乃商品成交後， 賣方為鼓勵買方早日還款，所給予付款上之優惠條件。 此付款條件，一般以2/10，n/30表示。,分錄如下：,應付帳款 XX 進貨折扣 XX,6-2 進貨之會計處理,P148,6-2-5 在損益表上的表達,進貨 $XX 加：進貨運費 XX 減：進貨退出及讓價 $XX 進貨折扣 XX (XX) 進貨成本淨額 $XX,進貨的相關科目，以下列格式， 在損益表上表達：,6-3 銷貨成本之計算,P148,期初存貨 +
7、進貨淨額 期末存貨 = 銷貨成本,所謂銷貨成本(cost of goods sold)，係指當年度銷售出去的商品 之成本 (銷貨收入以售價表示，銷貨成本以成本表示)。,要計算銷貨成本，必須知道期末存貨、期初存貨 與存貨盤存制度的概念。,期末存貨,存貨盤存制度,期初存貨,(可供銷售商品總額),(盤點而得),(已出售商品的成本),6-4 結帳,P151,會計期間終了時，將期末經過調整過帳之後的分類帳戶， 分別辦理結束的工作，使虛帳戶(收入、費用類科目)結清， 轉入本期損益帳戶(又稱損益彙總，income summary)。,因結帳所作之分錄，稱為結帳分錄(closing entry)。,使實帳戶(
8、資產、負債、業主權益科目)之餘額結轉下期之 工作，謂之結帳(closing)，又稱結算。,6-4-1 結帳之意義,結帳之功能乃在於，便於了解企業每一會計期間之 財務狀況及經營成果。,期末作過調整事項後，會計交易事項均已處理完畢。接下來的會計工作有二： 一、將分類帳的收入與費用科目予以結清，並將資產、負債、 業主權益科目予以結轉到下期，此為結帳帳工作。 二、是編製財務報表。 本節將說明結帳的觀念與作法，至於財務報表的編製，詳見下章說明。,6-4 結帳,P151,6-4-2 虛帳戶與實帳戶,虛帳戶：,實帳戶：,虛帳戶 (nominal or temporary account) 又稱為名目帳戶 或臨時性帳戶，係指收入與費用帳戶而言， 亦即損益表中的各會計科目均是。,實帳戶 (real or permanent account) 又稱為真實帳戶或 永久性帳戶，係指資產、負債與業主權益各類帳戶而言， 亦即在資產負債表中各會計科目均是。,6-4 結帳,P152,6-4-3 虛帳戶之結清,先計算分類帳戶中虛帳戶之餘額,商品帳戶之結清,自相結轉法,銷貨成本法,本期損益法,6-4 結帳,P161,6-4-4 實帳戶之結構,英美式結轉法,又稱直接結轉法,將期末實帳戶餘額的結帳，一律直接在分類帳上結轉，而不經由任何分錄的轉帳,我國多採用此法,
