{财务管理财务会计}国际会计二会计模式通论

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1、2.1 环境因素与会计模式,2.2 会计发展模式,2.3 全球会计模式的分类,2.4 判断性分类,2.5 实证性推断分类,第2章 会计模式通论,本章旨在阐明各国环境因素的不同组合形成各种不同的会计模式，除各项社会经济因素外，还有文化因素。在论述了四种会计发展模式的基本概念后，分别介绍了全球会计模式的各种判断性分类和实证性推断分类。为在第3章继续讨论代表性的国别比较会计模式奠定概念基础。,学习目标,“模式”是指某种事物或过程的已定型的标准形式。,故会计模式可简括地表述为会计实践的示范形式，它是对已定型的会计实务的概括和描述，而并不排除属于同一模式的各国（和各地区）会计实务中仍存在某些非基本性的差

2、异。不同的会计模式则是就其基本特征的差异而相互区别的。,2.1 环境因素与会计模式 每个国家的会计实务都是其经济、政治、社会、法律、地理、文化等环境因素之间相互作用的结果。这些环境因素的不同组合，导致了各种不同的会计模式。 我们认为对不同会计模式的形成和发展起重大作用的环境因素，前几项属于经济、政治、社会、法律、地理等因素，可统称为社会经济环境因素，最后一项是文化因素.,2.1.1 对会计模式的形成和发展起重大 作用的社会经济环境因素,1）法律制度,2）企业资金来源,3）税制,4）政治和经济联系,6）经济发展水平,7）教育水平,8）地理条件,5）通货膨胀,2.1.2 文化因素对会计模式形成和发

3、展的影响,1)霍斯蒂德的四种国家文化维度：,（1）个人主义；,（2）权力距离；,（3）不确定性规避；,（4）阳刚之气。,2）盖瑞的连接文化和会计的架构,（1） 职业主义，相对于法律控制：,（2） 统一性，相对于灵活性：,（3） 稳健主义，相对于激进主义：,（4） 保密性，相对于透明度：,3)盖瑞的会计价值观与霍斯蒂德的文化维度之间的关系,2.2 会计发展模式,在西方市场经济国家，可以把各国的会计发展概括为以下四种模式：,（1）宏观经济模式；,（2）微观经济模式；,（3）独立范畴趋向；,（4）统一会计趋向。,2.2 会计发展模式,宏观经济模式（瑞典） 企业的目标是追随而非引导国家经济政策 企业会

4、计实务派生和服务于国家的经济目标,微观经济模式（荷兰） 会计是企业经济学的分支 重置成本、资本与收益,独立范畴倾向（英美） 会计服务于经营，是在判断、测算和误差基础上发展的独立学科,统一会计倾向（前苏东、法国） 会计被标准化并用作中央政府管理控制的工具,2.2.1 宏观经济模式,企业和经济的两个中心命题：,（1）各个企业确定正式和非正式的目标，然后，在其经营中坚持使这些目标最大化；,（2）国家制定正式和非正式的全国性政策，然后采取管理程序去实施这些政策。,企业的目标要比国家的经济政策狭隘。,在会计发展的宏观经济模式下，企业会计实务是从国家的经济目标中派生出来的，并为其服务。 它又基于以下三个命

5、题：,（1）企业是国民经济的基本单元；,（3）如果企业紧随国家的经济政策，也就是最好地服务于公共利益。,（2）企业最好通过从事密切符合国家经济政策的活动方式来实现自身的目标；,2.2.2 微观经济模式,在微观经济模式下，会计发端于微观经济原则。 在会计的微观经济框架中：,（1）各个企业是经营活动的中心；,（3）企业生存的最佳策略是经济优化；,（2）企业的主要目标是生存；,（4）作为企业经济学的一个分支，会计从经济分析中派生出其概念与应用。,这种发展模式的核心会计概念是：会计过程必须从真实意义上保全投入企业的资本。 这一概念主要强调三点：,（1）如果真实资本基础亏蚀，企业将不可能生存；,（2）鉴

6、于企业本身是经营活动的中心，企业的永久性投入资本必须得到重大关注；,（3）有效地区分资本和收益，对于评价和控制企业的经营活动十分必要。,2.2.3 独立范畴趋向,会计被看做是一项服务，它从所服务的经营过程中派生出自己的概念和原则，而不是从经济学等其他学科中派生出自己的概念和原则。会计成为一门在判断、测算和误差不断累积的基础上发展起业的独立学科。,2.2.4 统一会计趋向,在统一会计趋向下，会计被标准化并用作中央政府管理控制工具。 一般说来，统一趋向常见于政府强烈干预经济计划的国家，解体前的苏联和当时实行集中计划经济的其他社会主义国家，可称为典型的代表。在这些国家里，会计被用来计量业绩、配置资源

7、、征收税款、控制价格等。 拥有统一会计方案的法国则是统一会计趋向最明显的西方国家。,2.3 全球会计模式的分类,在会计模式（会计惯例、准则、制度和概念）分类的基础上研究各国的会计实务体系，是国际会计的重要内容。 全球会计模式的分类工作,是通过两种分析方法完成的：,（1）判断性分类；,（2）实证性推断分类。,2.4 判断性分类 对全球会计实务体系进行判断性分类的首创工作也应归功于缪勒。,2.4.1 缪勒创始的分类,缪勒的分类主要以公认会计原则为标志，根据主观判断，辨别出10组不同的会计实务体系。 10个组别如下：,（1）美国/加拿大/荷兰；,（2）英联邦（不包括加拿大）；,（3）德国（当时为联邦

8、德国，下同）/日本；,（4）欧洲大陆（不包括联邦德国、荷兰和斯堪的纳维亚各国）；,（5）斯堪的纳维亚各国；,（6）以色列/墨西哥；,（7）南美洲；,（8）近东和远东的发展中国家；,（9）非洲（不包括南非）；,（10）共产主义国家。,2.4.2 美国会计学会的分类,（1）项联邦,世界的会计模式可以根据“影响地区”分类:,（2）法国西班牙葡萄牙,（3）荷兰,（4）美国,（5）共产主义国家,在考虑了许多系统和子系统之后，最终形成了 “比较会计体系的框架形态”。,2.4.3 诺比斯的具有创见的分类,C.W.诺比斯（Nobes）教授在考试各国会计惯例的基础上，提出了对世界范围内的会计实务体系的分类系统，

9、这个分类系统划分为5个层次，如图2-1所示。,财务报告惯例,以微观为基础,以宏观统一为基础,侧重商业经济学，注重理论,侧重商业惯例和实用主义，起源于英国,欧洲大陆：根据税制与法律,根据经济学理论,英国影响,美国影响,根据税制,根据法律,澳大利亚,南 非,新西兰,英 国,英国影响,爱尔兰,新西兰,美 国,加拿大,墨西哥,菲律宾,日 本,法 国,西班牙,意大利,比利时,德 国,瑞 典,瑞 典,纲,亚纲,族,种,个体,图2-1 诺比斯根据财务报告惯例对会计实务体系的分类,诺比斯在1998年改进了上述分类系统，主要是：,（1）在研究中主要关注的不再是不同的国家，而是提供财务报告的公司；,（2）所划分的

10、层次不再借用生物学的术语，而是使用对财务报告实务的分类用语，分为“类（class)”，“属（family）”和“体系（system）”，并以举“例（examples)”的方式列示不同国家的不同公司的财务报告所属的类别。,改进后的分类系统如图2-2所示：,会计体系（1998）,强大的股票市场,A类,类,属,体系,例,荷兰准则,英国GAAP,IAS GAAP,美国 GAAP,荷兰报表,1.英国 报表,2.爱尔兰 报表,1.新加坡上市公司,2.Bayer公司（瑞士）、 Nokia公司（芬兰）,1.美国向证交会注册的公司报表,2.日本的一些合并报表,弱小的股票市场,B类,比利时准 则比利时报 表,法国

11、准则法国个别报表和一些合并报表,德国准则,意大利 准 则 意大利个 别报表 或非上市 公司合并 报表,1.德国个别和合并报表，但一些大型上市公司合并报表除外,2.奥地利个别报表,日本准则日本个别报表和大多数合并报表,图2-2 诺比斯对财务报告实务的改进后分层次分类,2.4.4 阿伦的流传颇广的分类,P.H.阿伦（Aron）博士对会计模式的国际分类也许是流传最广的。 他以维护谁的利益作为分类的标志，把世界各国的会计实务体系分为以下5个主要模式：,（1）强调公司应按“真实和公允（true and fair）”的观点提供财务报告，主要是为了保护投资人和债权人利益的不列颠会计模式（英国会计模式）；,（

12、2）通过“公认会计原则”，主要是为了保护证券市场投资人利益的美国会计模式；,（3）服从税制需要的法国西班牙意大利会计模式；,（4）以公司利益为导向的北欧（以德国为代表）会计模式；,（5）服务于集中计划经济的苏维埃（苏联）会计模式。 这种对各类会计模式的基本特征的高度概括，是阿伦分类的特色。,表2-3,阿伦的会计模式分类,法国西班牙意大利模式,不列颠模式,美国模式,北欧模式,苏维埃模式,法国*,西班牙*,意大利*,比利时,葡萄牙,希腊,土耳其,黎巴嫩,埃及,阿尔及利亚,摩洛哥,扎伊尔,刚果,巴西,厄瓜多尔,哥伦比亚,秘鲁,美国*,（包括爱尔兰）,美国*,德国*,苏联*,荷兰,匈牙利,意大利*,澳

13、大利亚,以色列,印度,巴基斯坦,中国香港,新加坡,马来西亚,尼日利亚,加纳,肯尼亚,南非,津巴布韦,百慕大,巴哈马,墨西哥,委内瑞拉,日本,菲律宾,中国台湾,瑞士,挪威,瑞典,丹麦,芬兰,波兰,保加利亚,中国,阿根廷,智利,注：有*号的为各该模式有典型代表性的国家,2.4.5 盖瑞的以文化框架为依据的分类A.会计制度的权威性和实施特点,权威性和实施特点,法律控制,亚洲殖民地,灵活性,不发达的亚洲国家,不发达的拉美国家,非洲,近东,日本,统一性,盎格鲁,北欧,德意志,较发达的拉美国家,职业主义,计量与披露特点,保密性,激进主义,不发达的亚洲国家,不发达的拉美国家,非洲,近东,日本,稳律主义,盎格

14、鲁,北欧,透明度,德意志,较发达的拉美国家,亚洲殖民地,图2-3 盖瑞以文化框架为依据的会计模式分类,B.计量和披露特点,2.5 实证性推断分类 建立分类体系的另一种方式是分析实际运用的会计和报告准则或实务。,2.5.1 傅朗克（Frank）和耐尔（Nair）的实证性研究成果,W.G.傅朗克在1979年进行实证性推断中（采用1973年数据），区分出四个组，亦即傅朗克所称的“原型或会计模型”：,英联邦（第一组）,拉丁美洲（第二组）,欧洲大陆（第三组）,美国（第四组）,各分组包括的国家如表2-4所示。,表2-4,傅朗克的会计分组（1973年）,第一组,澳大利亚,巴哈马,埃塞俄比亚,爱尔兰,斐济,牙

15、买加,肯尼亚,新西兰,罗得西亚*,新加坡,南非,特立尼达和多尼哥,英国,第二组,阿根庭,第三组,第四组,加拿大,哥伦比亚,法国,意大利,玻利维亚,巴西,智利,印度,巴基斯坦,巴拉圭,秘鲁,乌拉圭,西班牙,瑞典,瑞士,委内瑞拉,德国,日本,墨西哥,荷兰,巴拿马,注：*独立后为津巴布韦,比利时,菲律宾,美国,现列示耐尔-傅朗克1973年和1975年的披露分组（见表2-5、表2-6），从中可以看出其不稳定性。,表2-5,耐尔博朗克的披露分组（1973年）,第一组,澳大利亚,巴哈马,斐济,牙买加,肯尼亚,新西兰,罗得西亚,新加坡,南非,特立尼达和多尼哥,英国,第二组,第三组,第四组,加拿大,巴西,哥伦

16、比亚,法国,玻利维亚,印度,日本,巴基斯坦,秘鲁,西班牙,巴拉圭,意大利,巴拉圭,墨西哥,荷兰,巴拿马,比利时,菲律宾,美国,爱尔兰,多巴哥,德国,第五组,阿根庭,智利,荷兰埃塞俄比亚,乌拉圭,菲律宾,第六组,瑞典,第七组,瑞士,表2-6,耐尔博朗克的披露分组（1975年）,第一组,巴西,智利,哥伦比亚,法国,巴拉圭,西班牙,乌拉圭,第二组,第三组,第四组,百慕大,德国,日本,美国,澳大利亚,斐济,肯尼亚,马来西亚,新西兰,尼日利亚,新加坡,巴拿马,菲律宾,加拿大,牙买加,荷兰,巴哈马,爱尔兰,罗得西亚,希腊,第五组,阿根庭,印度,伊朗,巴基斯坦,秘鲁,第六组,丹麦,第七组,意大利,比利时,埃塞俄比亚,埃塞俄比亚,南非,特立尼达和,多巴哥,扎伊尔,墨西哥,委内瑞拉,英国,挪威,瑞典,瑞士,2.5.2 杜普尼克和萨尔特的研究成果,