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1、纳税自查与风险控制,培训目的： 1、了解企业涉税风险的关键环节 2、正确掌握纳税检查的执法程序 3、掌握企业纳税自查的方法与技巧 4、掌握企业所得税纳税所得调整方法,第一部分税务机关的税务检查,一、税务机关的纳税检查 二、税务机关常用的纳税评估分析指标,税务机关的纳税检查 （一）纳税检查对象的确定： 1.统一专项检查： 重点关注企业： （1）.运输企业 （2）.以农副产品为原料的企业 （3）.以废旧物资为原料的企业,税务机关的纳税检查,（4）.“长亏不倒”的企业 （5）. “长期微利不倒”的企业 （6）. “外商投资企业”（原料来源于国外，产品销往国外） （7）.“重点企业（赢利大户）”,税务
2、机关的纳税检查,2.纳税评估后选案检查： 增值税的纳税评估； 企业所得税的纳税评估等。 参阅文件： “国税发200543号”文下发后的新动向（参阅文件国税发200543号.doc） “国税函2005449号”文下发后的新动向（参阅文件国税函2005449号.doc） 评估方法： 横向：同行业比较； 纵向：动态不同期反映，评估,税务机关常用的纳税评估分析指标,1.税负率： 税负率=应纳税额/（主营业务收入+其他增值税应税收入） 国家税务总局： 税负率有19个大行业,税务机关常用的纳税评估分析指标,2.存货周转率： 存货周转率=（主营业务收入+其他增值税应税收入）*12/ （存货期初余额+存货期初
3、余额）/2 检查重点： 检查存货周转率低的企业,税务机关常用的纳税评估分析指标,3.销售毛利率： 销售毛利率=（主营业务收入主营业务成本）/主营业务收入 （动态反映指标） 检查重点： 检查销售毛利率持续下降或在同行业中显著偏低的企业,4.材料成本率： 材料成本率=本期生产领用外购原材料/本期生产成本借方发生额 案例： 江苏某钢厂偷税4亿元。 （收废钢，入库单，废旧物资回收经营单位代开发票，未领用又代开发票）,税务机关常用的纳税评估分析指标,税务机关常用的纳税评估分析指标,5.销售利润率： 销售利润率=营业利润/（主营业务收入+其他业务收入 ）,税务机关常用的纳税评估分析指标,6.资产负债率：
4、资产负债率=期末负债余额/期末资产总额 注意： 分析资产负债率的意义。 “国税发200345号”（参阅文件国税发200345号.doc） “2年以上的无法支付的应付账款”，纳税调整，缴纳企业所得税。 “应收”转“应付”，转增资本公积，纳税调整，缴纳企业所得税。,税务机关常用的纳税评估分析指标,7.运费率： 运费率=本期运费发生额/本期存货购进成本（借方发生额）+主营业务收入+其他增值税应税收入,税务机关常用的纳税评估分析指标,8.能耗率： 能耗率=本期外购（水、煤等）数量/主营业务收入+其他增值税应税收入 案例： 2000年，福建雪晶啤酒 参阅文件： 国税发200543号、国税发2005449
5、号,纳税指标分析方法,1.同行业比较分析 2.指标变动趋势分析 3.钩稽关系分析,纳税检查的执法程序,8.“征、管、查”分离： 征收科：收集企业的纳税信息资料等 管理科：纳税信息资料进行纳税评估 稽查科：？！ . 趋势： “征收专管员” “片区专管员”,纳税检查结论的作出及其内部操作规程,检查程序,检查小组,稽查底稿,初步稽查意见,报分管局长,法制科（处）,分管局长签字,出具稽查结论,面对纳税检查时应注意的问题,检查组进场前： 1.了解 内容 2.延长 时间， 风险防范 检查组进场： 1.动之以情、晓之以理 2.打动 .,第二部分纳税自查与涉税风险防范,纳税自查的途径,1.自我诊断 2.委托中
6、介机构代理 3.对不确定事项，主动与主管税务机关沟通，事先协调解决,查账征收企业的纳税自查,1.收入确认的时间与金额： 销售收入明细账； 销售台账； 收、发、存库存台账。 确认标志： -依据“索款凭据”； （发票、提货单）,查账征收企业的纳税自查,1.收入确认的时间与金额： 确认标志： -依据“索款凭据”； （发票、提货单） -依据“合同” ； （分期收款合同、赊销合同、补充协议） -依据“结算手续”； （托收承付和委托银行收款） -依据“货物移动”； （分期收款：先发货，后收款；预收账款：先收款，后发货） -出口产品收入的确认有特定的条件。,查账征收企业的纳税自查,1.收入确认的时间与金额：
7、 特别地： 企业所得税对跨期应税收入有特殊的规定： （1）跨期产品收入与流转税的一致性； （2）建安企业：按完工进度确认收入（完工百分比）； （3）出租的租金收入： 营业税及附加，房产税是一次缴纳； 所得税：按年度分期缴纳（权责发生制）。 （4）其他：如房地产企业 .,查账征收企业的纳税自查,2.检查特殊收入的处理是否符合规定： 注意： 与收入有关的负债项目和资本公积项目： 接受捐赠：无论是现金捐赠还是非现金捐赠，别让税务机关推定取得的收入为“接受捐赠”。 例如，借：资产 500万 贷：银行存款 300万 其他应付款专项成员安置费 200万 商誉可以摊销，但按200084号文规定，不得税前扣除
8、（参阅文件国税发200084号（1）.doc）。,查账征收企业的纳税自查,2.检查特殊收入的处理是否符合规定： 注意： 特定的补贴收入：退税，补贴收入 a.地方政府通过财政补贴退回的税金，不缴企业所得税； b.下岗工人、军属的补贴收入，不缴企业所得税； c.高新技术企业的“星火计划补贴”“火炬计划补贴” 补贴冲减“在建工程”，延迟纳税。,查账征收企业的纳税自查,2.检查特殊收入的处理是否符合规定： 注意： 应付未付款：“三年无法支付”的应付款 解决办法： a.三年内不能没有发生额； b.债转股：无验资报告要调账，缴企业所得税； c. “某某单位催债律师函” ,查账征收企业的纳税自查,2.检查特
9、殊收入的处理是否符合规定： 注意： 扣缴个人所得税的手续费收入 无明确规定。一般地，税务局认为该收入不缴企业所得税；不询问税务局，也不缴纳个人所得税。,查账征收企业的纳税自查,2.检查特殊收入的处理是否符合规定： 注意： 在建工程试运行收入 会计：冲减“在建工程”；收益，缴纳企业所得税；试运行产品，记入“半成品”，再加工进入成本，也不缴纳个人所得税。,查账征收企业的纳税自查,2.检查特殊收入的处理是否符合规定： 注意： 拆迁补偿费等 外资： “拆迁补偿 拆迁费用 废品收入”余额，缴纳企业所得税；若再投资建厂，冲减“在建工程”，不缴纳企业所得税。,查账征收企业的纳税自查,3.检查视同销售业务：
10、特别地： 增值税关于视同销售的规定： 自产货物的视同销售（对外：抵债、以物易物、捐赠、分红；对内：内部职工的个人消费、集体福利、非应税项目） 外购货物的视同销售； 总分机构间移送货物视同销售（国税发1998137号：发票由总公司开具，由总公司收取货款，不为视同销售）（参阅文件国税发1998137号.doc） 代销 ,查账征收企业的纳税自查,3.检查视同销售业务： 特别地： 营业税关于视同销售的规定（财税2003191号、财税200316号参阅文件财税200316号.doc） 不动产、无形资产对外投资，按股分红不缴营业税；参与利润分配、共同承担投资风险的，不 ；在投资后转让其股权的也不 自建自用
11、不动产的视同销售问题（房地产公司视同销售）。另单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税；对个人无偿赠送不动产的行为，不征营业税。,查账征收企业的纳税自查,3.检查视同销售业务： 特别地： 企业所得税关于视同销售的规定： 国税发199679号（参阅文件国税发199679号.doc ） ： 国税发2000118号（参阅文件国税发2000118号.doc）：所有非货币性资产对外投资视同销售； 企业债务重组业务所得税处理办法国家税务总局第6号令： 国税发200345号（参阅文件国税发200345号.doc）：所有非货币性资产对外赠送不视同销售。 出租房屋，收取的水电费处理 ,查账征收企业的纳
12、税自查,相关问题的讨论： 如何理解自产货物用于样品，广告时的视同销售问题： 税法中的视同销售要注意“货物的所有权和控制权的转移” 售后“三包”配件应视同销售吗？ Dr：营业费用 Cr：库存商品 如何进行视同销售的企业所得税纳税调整？,查账征收企业的纳税自查,4.检查销售退回，折扣与折让： 税法规定：必须填制或取得规定凭证或证明材料，否则不得冲减应税销售额 国税发1998190号（参阅文件国税发1998190号.doc）： “财务费用” “折扣与折让”,查账征收企业的纳税自查,5.检查价外费用： 代垫运费：发票的购货单位为客户单位，发票原件交由客户入账； ,查账征收企业的纳税自查,6.收入分类：
13、 （1）混合销售与兼营销售收入： （2）生产性收入与非生产性收入： （3）免税收入与应税收入的明确划分： 二者明确划分。划分不清的，按 外国投资者对外商投资企业追加投资 ,查账征收企业的纳税自查,7.检查以前年度调增收入的负债，本期实际支付时的调减问题 ,企业所得税税前扣除项目与金额自查,1.工资： （1）外资企业：据实扣除； （2）内资企业：计税工资=公司全年平均职工人数*800.00*12 思考： 按合同人数还是按缴纳社会保险的人数为准？ 食堂人员如何处理？是否应该扣除？（国税发200084号参阅文件国税发200084号.doc） 私营企业可是实行“工效挂钩”吗？（国税函199996号、国
14、税发200084号参阅文件工效挂钩工资相关文件.doc）,企业所得税税前扣除项目与金额自查,1.工资： 思考： 个人通讯费用，汽车费用等都是工资性支出吗？ （国税发200345号参阅文件国税发200345号.doc） 关于劳务费： 地税局代开“劳务费”发票，代扣代缴相关税金 （200509财务快讯.翰林院05快讯200509财务快讯0509快讯.doc）,企业所得税税前扣除项目与金额自查,2.三项经费（工会经费、职工教育费、福利费）： （1）调增额：调增额=超标准工资*（2%+1.5%+14%） （2）工会经费收据及其财政政策选择 （3）外资企业福利费用。（福利费发放困难职工的慰问金不缴个税） （4）培训支出与职工教育经费的筹划 国务院令1993137号 、财法19943号、国税函2000678号参阅文件国税函2000678号.doc、国税发200084号、国税发200345号、总工发20059号参阅文件总工发20059号.doc,企业所得税税前扣除项目与金额自查,3.折旧、无形资产摊销（含土地使用权问题）： 折旧原值问题（暂估入账，评估增值等） 国税发200084号参阅文件国税发200084号.doc规定 评估增值： 折旧范围： 除了未使用的房屋可以计提折旧外，其他均不能计提折旧，但税务机关难以区分 ,企业所得税税前扣除项目与金额自查,3.折旧
