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1、第十二章 财产课税和其他税种,本章主要内容,第一节 财产课税制度概述 第二节 房产税 第三节 车船税 第四节 土地增值税 第五节 其他课税制度,第一节 财产课税制度概述,财产税是指以纳税人拥有或可支配的财产为课税对象征收的一类税。,1.1 财产税的概念和特点,财产税的特点,1.2 财产税的分类,1.3 财产税的作用,第二节 房产税,房产税是以房屋为课税对象，以房产的价值或租金收入为计税依据而征收的一种税。,2.1 房产税概述,2.2 我国现行房产税的主要内容,（一）房产税的纳税人 房产税的纳税人为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋产权所有人。 房产税的纳税人包括：产权所有人、经营管理单位、承典人
2、、房产代管人或者使用人。,例题,下列不属于现行房产税纳税义务人的（ ）。 A.在城镇拥有房屋进行生产经营的外商投资企业。 B.拥有城市郊区房屋产权的企业。 C.农村开设工厂的厂房所有者。 D.在工矿区拥有房屋的国有企业。,（二）房产税的课税对象 房产税以房屋为征税对象。 （三）房产税的课税范围 中华人民共和国房产税暂行条例规定，“房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收”。 房产税的征税范围不包括农村。,（四）房产税的计税依据 房产税的计税依据是房产的计税价值和房产的租金收入,（五）（六）房产税的税率及计算,采用比例税率： 按房产的原值一次减除10%-30%后的余值计征的，税率为1.2 按房产出
3、租的租金收入计征的，税率为12 计税依据： 从价计征：按房产的原值一次减除一定比例后的余值计征，公式为： 应纳税额 = 应税房产原值 （1 - 扣除比例） 1.2% 从租计征是按房产出租的租金收入计征，公式为： 应纳税额 = 租金收入 12%,房产税,自2008年3月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，不区分用途，按4%税率征收房产税。 对企事业单位、社会团体及其他组织按照市场价格向个人出租用于居住的住房，按4%的税率征收房产税，出租用于生产经营的仍然按照12%的税率征收。,习题1,某国有企业在其所在城市有房屋三幢，其中两幢用于本企业生产经营，两幢房产账面原值共为400万元；另外一幢房屋租
4、给某私营企业，年租金收入为20万元。该企业2007年应缴纳的房产税为多少？（当地政府规定允许按房产原值一次扣除30%） 400（130%）1.2%2012%5.76（万元）,（七）房产税的税收优惠 房产税的税收优惠是根据国家政策需要和纳税人的负担能力制定的，分为一般减免税、特殊减免税和困难减免税三种情况。 （八）房产税的征收管理 实行按年计算，分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定 房产税在房产所在地缴纳。 房产不在同一地方的纳税人应按房产的坐落地点分别向所在地的主管税务机关纳税。,习题2,某企业有房屋12栋，其中10栋用于生产经营，房产原值共计12000万元；1栋（
5、原值400万元）用作幼儿园和职工学校；1栋（原值600万元）出租给其他企业，年租金80万元。房产原值减除比例为30%。计算该企业2007年应缴纳的房产税为多少元？ 应纳房产税为：12000*(1-30%)*1.2%+80*12%=110.4万元,第三节 车船税,车船税是对行驶于中国境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶征收的一种税。它是一种兼有财产税和行为税性质的税种。,3.1 车船税概述,征收车船税的目的有两个： 一是筹集财政收入。开征车船税，能够将分散在车船使用人手中的部分资金集中起来，可以增加地方财源，增加对交通运输建设的财政投入，加快交通运输业的发展。 二是运用税收杠杆
6、加强对车船的管理，提高车船的使用效益。,3.2 我国现行车船税的主要内容,（一）车船税的纳税人 车船税的纳税人是指车辆、船舶的所有人或管理人。 （二）车船税的课税范围 按照规定，车船税的课税对象是依法在公安、交通、农业等车船管理部门登记的车船。具体包括：载客汽车、载货汽车、三轮汽、车低速货车、摩托车和船舶。,车船税,以下不属于车船纳税人的有（ ）。 A.车辆的所有人 B.船舶的所有人 C.对车船具有管理使用权，不具有所有权的单位和个人。 D.车船的驾驶人,（三）车船税的计税依据 车船税是对在我国境内依法应当到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税
7、单位和年税额标准计算征收的一种财产税。 （四）车船税的税率 车船税实行定额税率，根据不同类型车船的辆、净吨位和自重吨位，分别规定了年税额。,2012年车船税新规,（五）车船税的税收优惠 下列车船免征车船税： .非机动车船（不包括非机动驳船）；2.拖拉机； 3.捕捞、养殖渔船；4.军队、武警专用的车船； .警用车船； .按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶； .依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。 省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况，对城市、农村公共交通车船给予定期减税、免税。,第四节 土地增值税,土
8、地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其他附着物，并取得增值收益的单位和个人征收的一种税。,4.1 土地增值税概述,我国自1994年1月1日开始征收土地增值税，其目的是为了发挥税收分配的经济杠杆作用，促进土地资源的合理使用，规范房地产交易秩序，抑制房地产的投机活动，防止国有土地收益的流失。,4.2 我国现行土地增值税的主要内容,（一）土地增值税的纳税人 土地增值税的纳税人是有偿转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物的单位和个人。 （二）土地增值税的课税对象和计税依据 土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额。 其计算公式为： 土地增值额转让房地产所取得的收入扣除项目金
9、额。,（三）土地增值税的税率 土地增值税采用四级超率累进税率，具体适用税率按增值额与扣除项目金额的比率确定。,（四）应纳税额的计算 土地增值税以转让房地产的增值额为计税依据，适用超率累进税率，计算应纳税额。 应纳税额的计算可分为四步来进行，即： 1计算增值额。增值额收入总额扣除项目金额 2计算增值率。增值率增值额扣除项目金额100% 3确定适用税率。根据计算得出的增值率，来确定适用税率。 4依据适用税率计算应纳税额。 应纳税额增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数,1.甲单位将其所拥有的新建办公楼一幢出售给乙单位,售价为4900万元,按照甲企业提供的有关资料,甲企业在取得该土地使用权时,共支付
10、土地出让金850万元, 在建设该办公楼过程中,支付有关此拆迁补偿费160万元,支付前期开发费用70万元,支付建筑安装工程费1520万元元,支付基础设施费240万元,支付开发间接费用134万元,建造过程中发生贷款利息支出76万元,支付有关税金245万元,计算该单位应纳土地增值税税额。 解答（1）扣除项目金额为:850+160+70+1520+240+134+76+245=3295万元 (2)转让房地产的增值额为:4900-3295=1605万元 (3)增值额与扣除项目金额的比率为: (16053295)100%=48.71% (4)应纳税额=160530%=481.5万元,（五）土地增值税的减免
11、税 有下列情形之一的，减免土地增值税： 1.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20的，免征土地增值税。普通标准住宅是指除别墅、度假村、酒店式公寓以外的居住用住宅。 2.对开发销售安居房取得的收入，免征土地增值税。安居房是指原产权单位按照房改政策向职工出售的住房，以及市（区）住宅管理部门直接发售的各类政策性住房，包括：准成本房、全成本房、全成本微利房、社会微利房、经济适用房。 ,（六）土地增值税的征收管理 不论纳税人的机构所在地、经营地、居住所在地设在何处，土地增值税的纳税人均应在房地产的所在地申报纳税。 纳税人应当自转让房地产合同签订之日起7日内向房地产所在地主管税务机关办理
12、纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。,第五节 其他课税制度,5.1 资源税 资源税是为了体现国家的权益，促进合理开发利用资源，调节资源的级差收入，对开采资源产品征收的一种税。,资源税的课税对象是应税矿产品和盐 资源税的计税依据为矿产品和盐的数量 资源税采用定额幅度税率 资源税的减免,5.2 行为税 行为税是指以纳税人的某种特定行为作为课税对象所征收的一类税。,我国的行为税主要包括：固定资产投资方向调节税、印花税、屠宰税、筵席税、城镇土地使用税和耕地占用税,印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。印花税的征税对象是印花税暂行条例所列举的各种凭证，由凭证的书立、领
13、受人缴纳，是一种兼有行为税性质的凭证税。,印花税不论是在性质上，还是在征税方法方面， 都有不同于其他税种的特点。这些主要特点是：,印花税的课税范围 凡在我国境内书立、领受应税凭证的，都属于印花税的课税范围。具体包括五大类：合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照和经财政部确定的其他应税凭证 计税依据： 一种是凭证所载金额，如各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业帐簿中记载资金的帐簿 另一种是按件定额征收，如权利、许可证照和营业帐簿税目中除资金以外的其他帐簿。,印花税的税目（P251表12-4）,共有13个税目： （1）购销合同； （2）加工承揽合同； （3）建
14、设工程勘察设计合同； （4）建筑安装工程承包合同； （5）财产租赁合同； （6）货物运输合同； （7）仓储保管合同； （8）借款合同； （9）财产保险合同； （10）技术合同； （11）产权转移书据； （12）营业帐簿； （13）权利、许可证照。,印花税的纳税办法 根据税额的大小、贴花次数以及税收征收管理的需要，分别采用自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征三种纳税办法。 自行贴花：一般适用于应税凭证较少或者贴花次数较少的纳税人 汇贴或汇缴：一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人 委托代征：主要是通过税务机关的委托，经由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税。税务机关应与代征单位签订代征委托书,
