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1、第二章 资产,第六节 固定资产 1、固定资产的计价 2、增加固定资产 3、固定资产折旧 4、固定资产的后续支出 5、固定资产的处置 6、固定资产的清查,一、固定资产的确认,某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先要符合固定资产的定义；其次，还需要满足固定资产的确认条件。,一、固定资产的确认,固定资产的定义 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（持有的目的是使用而非出售） 使用寿命超过一个会计年度。,一、固定资产的确认,固定资产的确认 固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认： ： 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业使用寿命超
2、过一个会计年度； 该固定资产的成本能够可靠地计量。 P110,一、固定资产的确认,需要注意两个问题 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。,一、固定资产的确认,固定资产的分类 （了解）P111,二、固定资产增加的会计核算,外购固定资产的会计核算 外购固定资产的入账价值 买价 增值税 进口关税 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和
3、专业人员服务费等,二、固定资产增加的会计核算,外购固定资产的会计核算 外购不需安装固定资产的会计核算（一笔分录） 借：固定资产 贷：银行存款等,例267 甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。假设甲公司不属于实行增值税转型的企业。 甲公司应作如下会计处理： （1）计算固定资产的成本： 固定资产买价30 000 加：增值税 5 100 运输费 300 包装费 400 35 800 （2）编制购入固定资产的会计分录： 借：固定资产35 800 贷：银行存款3
4、5 800,二、固定资产增加的会计核算,外购固定资产的会计核算 外购需要安装的固定资产的核算 必须通过“在建工程”核算 所安装的固定资产达到预定可使用状态，结平“在建工程”账户转入“固定资产 ”,例2-68 甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税额为34 000元，支付运输费10 000元，支付安装费30 000元。甲公司应作如下会计处理： （1）购入进行安装时： 借：在建工程244 000 贷：银行存款244 000 （2）支付安装费时： 借：在建工程30 000 贷：银行存款30 000 （3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产
5、成本为244 000+30 000274 000（元）： 借：固定资产274 000 贷：在建工程274 000,二、固定资产增加的会计核算,外购固定资产的会计核算 一笔款项购入多项固定资产，按各项固定资产公允价值的比例，对总成本分配确定各项固定资产的成本 【例题1】企业以100万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为30万元，45万元和50万元。则C固定资产的入账成本为（）万元。 A.125B.100C.50D.40,二、固定资产增加的会计核算,自行建造固定资产的会计核算 自建固定资产的入账价值为建造固定资产达到预计可使用状态之前发生所有必要支出 自建固定资产
6、的形式： 自营工程建造、出包工程建造 不论哪种形式，自建固定资产的核算必须通过“在建工程”科目,二、固定资产增加的会计核算,自行建造固定资产的会计核算 自营工程的会计核算 购买工程物资（一定没有进项税额 ） 借：工程物资 贷：银行存款等 工程领用本企业原材料（一定是进项税额转出） 借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）,二、固定资产增加的会计核算,自行建造固定资产的会计核算 自营工程的会计核算 领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资 工程领用本企业库存商品（一定是视同销售） 借： 在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费应交消费税,二、固定资产增
7、加的会计核算,自行建造固定资产的会计核算 自营工程的会计核算 分配工程人员工资、福利费等 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 专门借款可予资本化的借款利息 借： 在建工程 贷：应付利息等,二、固定资产增加的会计核算,自行建造固定资产的会计核算 自营工程的会计核算 其他工程费用 借：在建工程 贷：银行存款等 工程达到预定可使用状态 借： 固定资产 贷：在建工程,某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%；工程人员应计工资1
8、00 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理： （1）购入工程物资时： 借：工程物资585 000 贷：银行存款585 000 （2）工程领用工程物资时： 借：在建工程585 000 贷：工程物资585 000 （3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为： 80 000+100 00017%=97 000（元） 借：在建工程97 000 贷：库存商品80 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 （4）分配工程人员工资时： 借：在建工程100 000 贷：应付职工薪酬100 000 （5）支付工程发生的其他费用
9、时： 借：在建工程30 000 贷：银行存款等30 000 （6）工程完工转入固定资产成本为：585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元） 借：固定资产812 000 贷：在建工程812 000,二、固定资产增加的会计核算,自行建造固定资产的会计核算 出包工程的会计核算 支付出包工程款 借：在建工程 贷：银行存款 工程达到预定可使用状态 借： 固定资产 贷：在建工程,三、固定资产的折旧,固定资产折旧的原因 有形损耗：自然损耗，使用损耗 无形损耗：生产技术原因，经济原因,【例题2】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。
10、A.工程项目耗用的工程物资 B.工程领用本企业商品涉及的增值税销项税额 C.生产车间为工程提供的水、电等费用 D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用 【例题3】某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100 000元，支付增值税17 000元，全部用于建造。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2 000元，售价2 500元，支付工程人员工资20 000元，提取工程人员的福利费2 800元，支付其他费用3 755元。该企业适用的增值税税率为17%，则该房屋的实际造价为 A.145 980元B.145 895元C. 145 555元D.143 095元,三、固定资产
11、的折旧,影响固定资产折旧的因素 固定资产的原价 预计净残值（率） 预计净残值 预计报废时固定资产的残余价值预计清理费用 预计净残值率预计净残值固定资产原价 固定资产的预计使用寿命（折旧年限） 固定资产减值准备 固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，但是符合企业会计准则第4号固定资产第十九条规定的除外。,三、固定资产的折旧,应计提折旧总额 固定资产原价预计净残值固定资产减值准备 固定资产原价（1 预计净残值率） 固定资产减值准备,三、固定资产的折旧,计提折旧的固定资产范围 不提折旧的固定资产 提前报废的固定资产 提足折旧仍继续使用的固定资产 单独估计入账的土地 经营租入的固定资产
12、 融资租出的固定资产 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,三、固定资产的折旧,计提折旧的时间规定 固定资产折旧一般按年计算、按月计提 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从次月开始计提 当月减少的固定资产，当月照提折旧，从次月开始不提,三、固定资产的折旧,固定资产折旧的方法 方法种类： 第一类：直线法 年限平均法 工作量法 第二类：加速折旧法 双倍余额递减法 年数总和法,三、固定资产的折旧,固定资产折旧的方法 直线法的特点： 单位时间或单位工作量折旧额保持不变。
13、 加速折旧法的特点： 固定资产使用的前期折旧额高，后期折旧额低,三、固定资产的折旧,年限平均法 特点：每年每月的折旧额是固定不变的 年折旧额 （固定资产原价预计净残值）折旧年限 月折旧额年折旧额12 年折旧率 （1净残值率）折旧年限 月折旧率年折旧率12 P118例2-72,三、固定资产的折旧,工作量法 特点： 单位工作量折旧额不变，月工作量越高，当月折旧额越高 单位工作量折旧额 月折旧额 当月工作量单位工作量折旧额 P119例2-73,三、固定资产的折旧,双倍余额递减法 企业采用双倍余额递减法计提折旧一定是分两段计算折旧额 折旧年限的前期采用双倍余额递减法，一定不考虑净残值 折旧年限的最后两
14、年改用直线法，一定要考虑净残值,三、固定资产的折旧,双倍余额递减法 年折旧率 月折旧率年折旧率12 年折旧额 固定资产的折余价值年折旧率 月折旧额年折旧额 12,三、固定资产的折旧,双倍余额递减法 特点：折旧率不变，计算折旧的基数递减,例题： 甲企业对固定资产采用双倍余额递减法提取折旧，2003年3月1日购入一台设备，买价105万元（含增值税），预计净残值5万元，预计使用期限为5年。 P119例2-74,三、固定资产的折旧,年数总和法 年折旧率 年折旧额 （固定资产原价预计净残值）年折旧率 月折旧额年折旧额12 特点：计算折旧的基数不变，折旧率递减,例：价值1 000 000的固定资产，可使用
15、年限为5年，预计净残值为4000元， 第一年折旧额=（1 000 000-4000） =332 000 第二年折旧额=996 000 = 265 000 第三年折旧额=996 000 = 192 000 【例题2】按双倍余额递减法计提的折旧额在任何时期都大于按年限平均法计提的折旧额。（）,三、固定资产的折旧,计提折旧的会计处理 借：制造费用 销售费用 管理费用 其他业务成本 贷：累计折旧 P120例2-76例2-77,三、固定资产的折旧,企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计
16、数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。,四、固定资产的后续支出,资本化的后续支出：（改良支出） 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本 ； 如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除 ； 固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入“在建工程” 固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。 在固定资产发生的后续支出完工并达
