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1、第二节 税收制度的构成要素,一、纳税人：,1、纳税义务人： 2、负税人： 3、二者关系：在同一税种中，纳税人和负税人可以是一致的，也可以是不一致的。看税负能否转嫁出去。,二、课税对象： （一）课税对象： 1、课税对象： 2、课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志。税种的不同主要因为课税对象的不同。,（二）税源： 1、税源： 2、与课税对象的关系： （1）二者有时是一致的，有时是不一致的。 （2）税源不等于课税对象。课税对象是据以征税的依据，税源则表明纳税人的负担能力。培育和保护税源意义重大。,（三）计税依据： 1、计税依据：又称税基 2、与课税对象的区别： 课税对象是指征税的目的物，计税依
2、据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准。,回顾,三、税目： （一）税目： （二）规定方法：列举法，概括法（如其他酒）。并不是每一种税都要划分税目。 （三）作用： 1、进一步明确征税范围。未列入的不征税。 2、解决课税对象的归类问题，并根据归类确定税率。,（一）税率： 1、税率： 2、种类：比例税率、累进税率、定额税率,四、税率：,（二）比例税率： 1、比例税率： 2、形式： （1）单一比例税率： （2）差别比例税率： a、产品差别比例税率： b、行业差别比例税率： c、地区差别比例税率： （3）幅度比例税率：P5,（三）累进税率 1、累进税率： 2、种类： （1）全额
3、累进税率 例：甲和乙月应纳税所得额2000元和2001元，按全额累进税率征税， 甲应纳税额为：2000 x10%=200元， 乙应纳税额为：2001x15%=300.15元,（2）超额累进税率： 上例： 按超额累进税率征税，甲应纳税额为： 500 x5%+1500 x10%=175元 乙应纳税额为： 500 x5%+1500 x10%+1x15%=175.15元,练习：甲：应纳税所得额6000元，请分别按全额累进税率和超额累进税率计算应纳税额。,全额：6000 x20%=1200元 超额：500 x5%+1500 x10%+3000 x15% +1000 x20%=825元,3、二者的区别：
4、按照全额累进税率计算的税叫全额累进税，按照超额累进税率计算的税叫超额累进税。 （1）全额累进税累进程度高，税负重；超额累进税累进程度低，税负轻。 例：某个体户全年应纳税所得额为15000元。 全：15000*20%=3000元 超：5000*5%+5000*10%+5000*20%=1750元,（2）在课税对象的临界点附近，全额累进税存在税额的增加超过课税对象数额的增加的不合理现象。在我国全额累进税率已取消使用。 例：甲个体户全年应纳税所得额为10000元，乙为10001元。 全：甲：10000*10%=1000元 ， 乙：10001*20%=2000.20元 超： 甲:5000*5%+500
5、0*10%=750元 ， 乙：5000*5%+5000*10%+1*20%=750.20元。,（3）全额累进税计算简便，超额累进税计算复杂，但可用速算扣除数来弥补。 根据经验，二者之差为定值（速算扣除数），即 全额累进税-超额累进税=速算扣除数 移项得： 超额累进税=全额累进税-速算扣除数 =应税所得额*适用税率-速算扣除数 上例，甲应纳税额=10000*10%-250=750元， 乙应纳税额=10001*20%-1250=2000.20-1250=750.20元。,作业：,计算：速算扣除数，填入表格，并采用超额累进税率计算当应纳税所得额为8万元时的应纳税额。,全率累进税率和超率累进税率 全倍
6、累进税率和超倍累进税率,（四）定额税率 1、定额税率： 课税对象的计量单位可以是重量、数量、面积、体积等自然单位,如平方米，头数等；也可以是专门规定的复合单位，如：万立方米。 税额的多少只同课税对象的数量有关，同价格无关。,2、形式： （1）地区差别定额税率： （2）分类分级定额税率：即首先按某种标志把课税对象分为几类，每一类再按一定标志分为若干项，然后对每一项分别规定不同的征税数额。如：车船使用税以及关税中的船舶吨税。 （3）幅度定额税率：即在一个税种中只规定一个统一的定额税率。如消费税中的啤酒、黄酒、汽油、柴油等税目。,五、减税免税 （一）减税： （二）免税： （三）起征点： （四）免征额
7、： （五）税收附加：也称地方附加，是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的属于国家财政资金的一种收入形式。如农业税附加、教育税附加。 （六）加成：是指根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。加征一成相当于应纳税额的10%，一般在110成之间。个人所得税中的劳务报酬采用加成征收。,六、纳税环节 （一）纳税环节：是税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当交纳税款的环节。 流转税 在生产和流通环节纳税 所得税 在分配环节纳税 （二）分类： 1、全环节纳税：即商品每流转一次，缴一次税。称多次课征制。如增值税。 2、特定环节纳税：在全部流转环节中选择其中一个或两个
8、环节作为纳税环节，称为一次课征制或两次课征制。如消费税实行一次课征制。,七、纳税期限和纳税地点： （一）纳税期限 1、纳税期限：是纳税人向国家缴纳税款的法定期限，也是税收强制性和固定性在征收时间上的体现。 2、形式：现行的有三种形式： （1）按期纳税， （2）按次纳税。即根据纳税行为的发生次数确定纳税期限。 （3）按年征收，分期预缴。即按规定的期限预缴税款，年度结束后汇算清缴，多退少补。,（二）纳税地点 1、纳税地点：是指纳税人申报缴纳税款的地点。 2、目的： （1）避免对同一应税收入、应税行为重复征税或漏征税款。 （2）保证各地政府按规定取得收入。,多项选择题,我国目前采用的累进税率的形式有（ ）。 A.比例税率 B.超额累进税率 C.超率累进税率 D.定额税率,判断题,课税对象是区别不同税种的主要标志。,单项选择题,我国现行税制中采用累进税率的税收有（ ）。 A.企业所得税 B.个人所得税 C.增值税 D.营业税,
