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1、企业所得税的计算,一、境内应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额税率免税额允许抵免的税额 公式中的应纳税额和应纳税所得额均为大于或等于零的数额。,二、境外所得已纳税额的扣除（了解） 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，其计算公式如下： 已纳境外某国税额境外某国所得该国税率 境外所得税税额的抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于境外的所得额境内、境外所得总额 境外某国所得企业所得税税率（25%） 境外实际已缴数抵免限额时，在中国补缴差额部分税款； 境外实际已缴数抵免限额时，已纳境外税款得到全部抵扣，国际双重征税得到全部免除； 境外实际已缴数抵免
2、限额时，在中国本年无需补交税款，超出部分也不存在扣除问题。但超出部分可在以后5年中，该国家（地区）扣除限额的余额中补扣。 出现，或，或三种情况是由于国家之间税率差异造成的。 计算时，可直接从国家间税率差异入手：境外税率低于25的应补征差额，等于或高于25的按限额扣除。 如果是税后利润，须还原成税前所得。 境外所得境外分回利润（1-来源国公司所得税税率） 境外分回利润+境外已纳税额,【例163】 某国有企业2008年度境内经营应纳税所得额为500万元，适用企业所得税税率25。假定同年其在A、B、C三国设有分支机构，所得分别为20万元、30万元、40万元，适用税率分别为24%、25、28。试计算该
3、企业应纳的企业所得税。 解：应纳所得税税额50025%+20（2524）+30（2525）+40（2525125.2（万元）,（二）源泉扣缴所得税的计算方法 源泉扣缴以纳税人取得的收入全额为计税依据，税法另有规定出外，不予减除任何成本、费用，按20%的比例税率计征。即： 1股息红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。 2转让财产所得以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额 。 3其他所得参照前两项规定的方法计算应纳税所得额 需要注意的是：（1）收入全额是指企业从支付人收取的全部价款和价外费用。（2）提供专利权、专有技术所收取的特许权使用费包括特许权使用
4、费收入，以及与其相关的图纸资料费、技术服务费和人员培训费等费用。计算公式为： 应扣缴所得税税额支付单位所支付的金额适用税率,（三）源泉扣缴的申报缴纳 税法规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入（指该纳税人在中国境内取得的其他各种来源的收入）项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。 在中国境内存在多处所得发生地的，由纳税人选择其中一地申报缴纳企业所得税。 扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。,见书131-1
5、33（后面详细） 1、免征与减征优惠 2、减计收入优惠（90%） 3、税前扣除优惠 4、加计扣除优惠 5、加速折旧优惠 6、税额抵免优惠 7、高新技术企业优惠（15%） 8、小型微利企业优惠（20%）,第四节 企业所得税的税收优惠,加计扣除指按照所得税税法规定在实际发生数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠措施。 例如，假定税法规定研发费用可实行150加计扣除政策，那么如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为100元，就按150元（100150）数额在税前可以进行扣除，以体现鼓励技术研发政策。,固定资产折旧方法 (1)企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工
6、作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 年限平均法(直线法) 年限平均法是指将固定资产的可折旧价值平均分摊于其可折旧年限内的一种方法。其计算公式为： 固定资产年折旧额=原值(预计残值收入预计清理费用)预计使用年限=(原值预计净残值)预计使用年限 工作量法 工作量法是根据固定资产在使用期间完成的总的工作量平均计算折旧的一种方法。其计算公式为： 单位工作量折旧额=(固定资产原值预计净残值)预计总工作量 月折旧额=单位工作量折旧额当月实际完成工作量 双倍余额递减法 双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是按直线法折旧率的两倍，乘以固定资产在每个会计期间的期初账面
7、净值计算折旧的方法。其计算公式为： 年折旧率(双倍直线折旧率)=(2预计使用年限)100% 年折旧额=期初固定资产账面净值双倍直线折旧率 应注意的是，在固定资产预计使用年限到期前两年应转换成直线法。 年数总和法 年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率，计算各年固定资产折旧额的一种折旧方法。计算公式为： 年折旧率=尚可使用年限预计使用年限的逐年数字总和 年折旧额=(固定资产原值预计净残值)年折旧率,第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 第三十条 企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除： （一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； （二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。,
