{财务管理税务规划}商品及劳务税法

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1、第二编 实体税法,在本编你将学习 商品及劳务税法 财产税法 行为及目的税法 所得税法,商品及劳务税法 财产税法 行为及目的税法 所得税法,增值税法 营业税法 消费税法 城乡维护建设税法 关税法,契税法、房产税法、土地使用税法 车辆购置税法、车船税法,印花税法 资源税法 耕地占用税法 土地增值税法,企业所得税法 个人所得税法,【特别报道】税中国 作者: 南方周末记者 谢鹏 2012-03-08 11:02:36 谢鹏 ：税中国 南方周末 2012-03-08,第六章 商品及劳务税法第一节 增值税法 一、增值税法概念 （一）增值税的概念 以商品、劳务增值额为征税对象,（二）增值税的特征 克服了重复

2、征税 税负公平 多环节课征 税率档次少 税收转嫁性,（三）增值税法的概念 国家制定的调整和确认在增值税税收活 动中征税主体与纳税主体之间形成的税务关 系的法律规范的总称。,（四）增值税法建立发展 1、79引入，部分城市试行 2、84设立，全国机器、汽车等12类货物征收 3、93规范设立：94/01/01适用大部分货物 4、08第1次修订：09/01/01 转型 5、11两次改革 （1）提高起征点：5000-20000（11/11/01） （2）扩围试点：上海等“营改增” 交通运输11% 服务业6%,二、增值税法的基本内容,（一）纳税人 在中华人民共和国境内 销售货物、提供加工、修理修配劳务 进

3、口货物 的单位和个人。,一般纳税人,小规模纳税人,增值税纳税人,标准09前：财务健全；量：100万（工） 180万（商业） 09后：财务健全；量：50万 80万,（二）征税范围 全面增值税：对所有货物与劳务征税 如：法国 新西兰无所不包，给顾客留下的余地只 有不买被征税的货物与劳务及 消费那些不被征税的劳务 非全面增值税：对部分货物与劳务征税,我国典型的非全面增值税 销售货物 提供加工、修理修配劳务 进口货物 混合销售行为 兼营非应税劳务 （上海： 运输 与服务）,（三）税率 国际上我国 重税率消费税 基本税率17%（大部分） 低税率13% 零税率,1、人民生活必须品 2、农业生产资料 3、新

4、闻出版和印刷品,上海试点： 1、有形动产租赁服务，税率为17%。 2、交通运输业服务，税率为11%。 3、现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。 4、财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。（价格中无税，有税要退还） 5、小规模纳税人：征收率为3%。,北京2012、9、1开始试点,（四）计税原理 1、一般纳税人计税原理 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额税率 注：销项税小于进项税不足抵扣，不足部分 可结转下期继续抵扣。,17% 13% 0%,1、可以抵扣 2、不可以抵扣,2、小规模纳税人应纳税额 应纳税额=销售额征收率(3%),3、进口货物应纳税额的计算

5、 应纳税额=组成计税价格税率 组成计税价=关税完税价+关税 （只纳增值税的） 组成计税价= 关税完税价+关税 （两个税都纳的） 1-消费税税率,（五）免税 农业生产者销售的自产农业产品 来料加工复出口的货物 避孕药品和用具 古旧图书和销售的自己使用过的物品等,（六）纳税义务发生时间、纳税及申报期限 1、纳税义务发生时间 销售货物或应税劳务 收讫销售款或取得销售款凭据的当天。,2、纳税期限 纳税期限：按期和按次 按期：1、3、5、10、15日或1个月 按次：不能按期的，可以按次,3、纳税申报期限 1个月为1期的，应从期满之日起15日 内申报； 1、3、5、10和15日为一期的，应从期满 之日起5

6、日内预缴税款，于次月1日起15日内 申报纳税，并结清上月应纳税额。,（七）纳税地点 1、固定业户应当向其机构所在地的税务 机关申报缴纳增值税 固定业户到外县（市）销售货物的，应 向其机构所在地的税务机关申请外出经营活 动税收管理证明，向其向其机构所在地的税 务机关申报缴纳增值税。,未持有其机构所在地税务机关核发的证明 到外县（市）销售货物或应税劳务的， 应向销售地税务机关申报，且按3%征收 率缴纳增值税； 没向销售地的税务机关申报纳税的 由其机构所在地的税务机关补征税款。,2、非固定业户 应向销售地税务机关申报 3、进口货物 由进口人或其代理人 向报关地海关申报缴纳增值税,第二节 营业税法,一

7、、营业税法概述 （一）营业税的概念 在中华人民共和国境内提供应税劳务、 转让无形资产或销售不动产的单位和个人就 其营业额（销售额）征收的一种税。,（二）营业税法的概念 国家制定的调整和确认在营业税税收活 动中征纳税主体之间形成的税务关系的法律 规范的总称。,（三）营业税法建立与发展 1、84建立（仅对内） 2、94规范 （内外统一） 3、09延长纳税申报期限,二、营业税法的基本内容 （一）纳税人 在中华人民共和国境内 提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产 单位和个人,（二）征税范围 应税劳务 转让无形资产 销售不动产,提供加工、修理修配劳务,（三）税率,（四）计税原理 应纳税额=营业额（销售

8、额）税率,（五）纳税地点 应税劳务 1、一般地，提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 2、建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。, 转让无形资产 1、一般地，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 2、转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。,销售、出租不动产 应向不动产所在地主管税务机关申纳税 扣缴义务人纳税地点 应向其机构所在地 或居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴 的税款。,（六）纳税期限与申报期限 纳税期限：5、10、15日、1个月或者1 个季度。 不能按期纳的

9、，可以按次纳。,1个月或者1个季度为一期的，自期满之日 起15日内申报纳税； 以5日、10日或者15日为一个纳税期的， 自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起 15日内申报纳税并结清上月应纳税款。,营业税的免税、减税项目由国务院规定。 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算 免税、减税项目的营业额；未分别核算营业额的， 不得免税、减税。 纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部 门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征 点的，依照本条例规定全额计算缴纳营业税。,第三节 消费税法,消费税法,概念：以消费品或消费行为征税对象,作用：调整产业结构（寓禁于征） 消费结构 缓解社会分配不公,选择

10、性征收 单环节课征 税率的差别性 税收转嫁性,特点：,（二）消费税法的概念 国家制定的调整和确认在消费税收活动 中征税主体与纳税主体之间形成的税务关系 的法律规范的总称。,（三）消费税法建立与发展 1、84建立（仅对内） 2、94规范（内外统一） 3、06扩围（增加6个，取消1个） 4、09延长纳税申报期限,二、消费税法的基本内容 （一）纳税人 在中华人民共和国境内 生产、委托加工、零售 和进口应税消费品 的单位和个人,（二）征税范围 有限型消费税1015种-50%以上 中间型消费税1530种-30%左右 延伸型消费税30种以上-20%左右,（三）税率 比例税率大部分 定额税率啤酒、黄酒、成品

11、油 复合税率卷烟、白酒,（三）消费税的计算方法 从价计征 从量计征 从价计征兼从量计征,（四）减免 纳税人出口应税消费品，免征消费税。,（五）纳税期限及纳税申报期限纳税期限为1日、3日、5日、10日、15 日、1个月或者1个季度。 不能按期纳的，可以按次纳。,以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自 期满之日起15日内申报纳税； 以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳 税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于 次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳 税款。 进口应税消费品，应自海关填发海关进 口消费税专用缴款书之日起15日内纳税。,（六）纳税地点 销售及自产自用的应税消费品，除财政、 税务

12、主管部门另有规定外 应向纳税人机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。,委托加工应税消费品，除受托方为个人， 由受托方向机构所在地或者居住地的主 管税务机关解缴消费税税款。 进口的应税消费品 应向报关地海关申报纳税。,（七）纳税环节 生产应税消费品 纳税人销售时纳税 金银首饰与零售时纳税 自产自用应税消费品 用于连续生产应税消费品的，不纳税； 用于其他方面的，于移送使用时纳税。,委托加工应税消费品，除受托方为个人， 由受托方在向委托方交货时代收代缴 税款。 委托方用于连续生产应税消费品的，所 纳税款准予按规定抵扣。 进口应税消费品，于报关进口时纳税。,第四节 城乡维护建设税法,一、城乡建设税

13、法概述 （一）概念 国家为了扩大 和稳定城乡维护建设资金的来源 加强城乡维护建设 开征的一种税,（二）城乡维护建设税法的概念 国家制定的调整和确认 在城乡维护建设税的税收活动中 征纳主体及相关主体之间形成税务关系 的法律规范的总称,二、城乡维护建设税法的本内容 （一）纳税人 凡是缴纳增值税、消费税和营业税 的单位和个人,（二）计税依据 增值税、消费税和营业税的税额。 （三）税率 7% 5% 1%,第五节 关税法 一、关税法概述 （一）关税的概念 对进出口国境或关境 的货物或物品 荐：威廉配第赋税论,（二）关税的分类 从货物流向：进口、出口和过境 从课征标准：从价、从量、混合、选择和机动 从货物

14、输入：加重、优惠 从课征目的：财政、保护,（三）关税法的概念 调整和确认在关税税收活动中征纳主体之间形成的社会关系的法律规范的总称 （四）法律渊源 1、中华人民共和国海关法 2、中华人民共和国进出口关税条例 3、中华人民共和国进出口税则,二、关税法的内容 （一）纳税人 进口货物收货人或其代理人 出口货物发货人或其代理人 进出口应税的行李物品、邮递物品和其它物品所有人或收件人,（二）征税对象 进出口国境或关境的 货物 物品,（三）税率 比例税率（大量） 最惠国税率 1、进口关税： 协定税率 特惠税率 普通税率 定额税率（少量） 2、出口关税： 比例税率,（四）计税原理 1、进口关税的计算 应纳税额=关税完税价格税率 关税完税价=货价+运费+相关费用+保险费 2、出口关税的计算 应纳税额=关税完税价格税率 关税完税价=货价+运费+相关费用+保险费,思考与应用 1、例证增值税、营业税、消费税之间的关系。 2、例证增值税、消费税、营业税分别与城市维护建设税之间的关系。 3、例证关税与增值税、消费税之间的关系。 4、增值税专用发票在买卖合同中作用。 5、房屋买卖发生的税收承担纠纷该如何解决？ 6、汽车消费税增加引起车价加价部分应由谁来承担？ 7、从轮胎特保案看关税的作用。,