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1、目 录（下）,第八章 收入循环审计 第九章 支出循环审计 第十章 生产循环审计 第十一章 筹资与投资循环审计 第十二章 现金审计 第十三章 特定审计事项 第十四章 审计报告 第十五章 其他鉴证业务,第八章 收入循环审计,主要内容：本章主要介绍收入循环的主要内部控制制度测试及主营业务收入、应收账款的具体审计技能。 重点掌握：重点掌握主营业务收入和应收帐款的函证。 教学时数：学时,第一节 收入循环,本节主要介绍收入循环业务活动、主要凭证和会计账表（与审计项目相关的资料和业务活动都是审计范围）、根据认定确定具体审计目标 关键所在：销售发票和出库单（运输单据）,主要业务活动,接受订单 批准赊销 发运产
2、品 开具发票 记录销售 收取货款 办理和记录销货退回、折扣与折让 定期对账和催收 注销坏账 计提坏账准备,审计目标,存在或发生 完整性 权利和义务 估价或分摊 披露与表达,审计范围,所有涉及的凭证、账表、资料及相关活动 关键所在：销售发票和出库单（运输单据）,第二节 主要内部控制测试,销货业务的重要内部控制 内部控制测试,第三节 主营业务收入的测试,重点关注以下环节： 主营业务收入的确认 实施主营业务收入的截止测试 抵减性收入的审计（含销售退回、折让折扣等） 外币收入的审计,第四节 应收账款的实质性测试,核对总账与明细账 分析应收账款明细分析表和帐龄 执行分析性复核 函证,函证应收账款,函证的
3、范围 函证的方式：肯定式与否定式,适用范围,肯定式： 欠款金额大的 可能会有争议的 否定式： 内部控制有效的 预计差错率较低 欠款金额小的 债权人能正确对待（回函）,函证的时间和控制,时间：接近资产负债表日。 注册会计师直接控制函证信的发出和收回。 肯定式无回函应采用追查程序或替代审计程序。,函证结果差异的分析,发函时，债务人已付款，尚未收到 发函时，货物已发出並计入销售，债务人尚未收到 债务人已退货，尚未收到 债务人对货物有争议，全部或部分拒付 （除以上差异外，均为实际错报）,其他审查重点,审查未函证的应收账款 审查外币应收账款 验证应收账款的披露,第五节 坏账准备的实质性测试,坏账准备计提
4、的审查,计提会计政策的一贯性 计提金额的正确性,审查坏账损失,已核销的条件是否合规 核销的会计处理是否正确,审查坏账准备的披露,分类 披露,第六节 其他相关账户的实质性测试,介绍收入循环除了深入、应收账款账户以外的其他账户的审查,应收票据的实质性测试,盘点 函证 披露,其他账户的实质性测试,预收账款的实质性测试 应交税金的实质性测试 营业费用的实质性测试 主营业务收入税金及附加的实质性测试 其他业务利润的实质性测试,第九章 支出循环审计,主要内容：本章主要介绍从订购存货和固定资产到验收入库全过程的具体审计技能。 重点掌握：重点掌握应付账款的函证、未入账负债的测试以及固定资产的所有权和折旧的测试
5、。 教学时数：学时,第一节 支出循环,主要业务活动 审计目标 审计范围,主要业务活动,请购 订购 验收 存储 记录 付款,审计目标,存在或发生 完整性 权利和义务 估价或分摊 披露与表达,审计范围,涉及的所有资料及其反映的业务活动 重点关注订购单、购货发票、验收单(入库单) 等凭证,第二节 重要内部控制测试,应付账款内部控制测试 固定资产内部控制测试,应付账款内部控制内容,职责分工制度 凭证审核制度 定期核对制度,固定资产内部控制内容,购置控制 记录控制 使用控制 职责分工制度,第三节 应付账款的实质性测试,函证应付账款 比较与应收账款函证的联系和区别（包括：函证的范围、方式、控制、时间） 未
6、入账应付账款的查找 借助于应付账款账户和购货发票、验收入库的单据，并注意入账的年度时间。 披露,第四节 固定资产的实质性测试,期初余额的测试 连续审计情况下 变更委托情况下 未经审计情况下,实地观察固定资产,以明细帐为起点 以实地为起点,验证固定资产所有权,外购的机器设备发票 房地产产权证 融資租入租赁合同 运输设备执照 受留置权限制的仍需查明,固定资产折旧的审查,折旧政策的一贯性 折旧额的正确性,第五节 其他相关账户的实质性测试,预付账款的实质性测试 在建工程的实质性测试（授权、完工结转、利息、工程物资） 固定资产清理的实质性测试 待处理财产净损失的实质性测试 应付票据的实质性测试,第十章
7、生产循环审计,主要内容：本章主要介绍从领用材料到生产计算完工产品成本并验收入库过程的具体审计技能。 重点掌握：重点掌握存货监盘和销售成本结转的审计。 教学时数：学时,第一节 生产循环,主要业务活动 审计目标 审计范围,主要业务活动,发出原材料 加工制造产品 核算生产成本 存储产成品 销售产成品,审计目标,存在或发生 完整性 权利和义务 估价或分摊 披露与表达,审计范围,涉及的所有资料及其业务活动 关键性凭证：领料单、材料费用汇总表及分配表；工资计算表、工资费用汇总表及分配表；制造费用发生的相关凭证等,第二节 重要内部控制测试,主要表现为成本会计制度，包含原材料、工资、制造费用、完工与在产品成本
8、分配等内容。同于会计。 测试主要表现为抽查验证。,第三节 存货的实质性測試,核对总账与明细账 分析性复核 监盘 计价测试 验证成本,观察存货盘点,实地观察存货盘点是必要的审计程序 应复盘抽点不低于存货总量的 盘点范围的确定。对寄放在外地的存货应选择委托盘点或亲自盘点或函证或替代审计程序 期初期末存货监盘的具体做法 调节法的运用,存货的年底截止测试,要求 纳入盘点的范围的时间与入账时间处于同一会计期间 方法 1、抽查盘点日前后的购货发票与验收报告 2、查阅资产负债表日验收部门的业务纪录。,存货计价测试,样本的选择 方法的确认（会计政策的一贯性） 具体测试（计价的准确性）,验证存货成本,材料费用的
9、测试 注意消耗量与领用量的区别。 工资费用的测试 注意分配计入成本的方法 制造费用的测试 完在产品成本及销售产品成本结转的测试,披露,分类 披露,第四节 应付工资的实质性测试,工资计算的测试 工资费用分配的测试,第五节 其他相关账户的实质性测试,物资采购的实在性测试 产成品的实在性测试 包装物的实在性测试 低值易耗品的实在性测试 存货跌价准备的实在性测试 待摊费用的实在性测试 预提费用的实在性测试,第十一章 筹资与投资循环审计,主要内容：本章主要介绍对外投资或筹资的具体审计技能 重点掌握：重点掌握长期投资、应付债卷及资本的审计程序 教学时数：学时,第一节 筹资与投资循环,筹资 投资,筹资循环,
10、主要业务外活动（授权审批、签订合同或协议、记录筹资交易） 审计目标 审计范围 关键是抓住授权批准和章程、合同及协议,投资循环,主要业务活动（审批授权、签订投资合同或协议、记录投资交易） 审计目标 审计范围 关键是抓住授权批准和合同及协议,第二节 重要内部控制制度测试,筹资循环内部控制 投资循环内部控制,筹资活动内部控制,授权与核准制度 职责分工制度 会计记录制度 利息支付制度,投资活动内部控制,职责分工制度 资产保管制度 业务记录制度 业务记录制度 定期盘点制度,第三节 所有者权益的实质性测试,投入资本 资本公积 留存收益,资本股本的测试,真实性 增加减少变动的测试,资本公积的测试,业务合规
11、会计处理的正确性,留存收益的测试,盈余公积的测试 未分配利润的测试,第四节 借款的实质性測試,短期借款的测试 长期借款的测试 应付债卷的测试,第五节 投资的实质性测试,盘点和核对 盘点库存证券和核对账户 长期投资计价的测算 投资核算的测试 披露（分类与披露）,第十二章 现金的测试,主要内容：本章主要介绍库存现金、银行存款及其它货币资金的具体审计技能 重点掌握：重点掌握现金的盘点、银行存款调节表的测试及函证 教学时数：学时,第一节 交易循环与现金的关系,现金与交易循环 审计目标 审计范围,第二节 重要内部控制测试,现金内部控制制度 银行存款内部控制制度,第三节 库存现金的实质性测试,核对总账与明
12、细账 盘点库存现金 现金截止测试 外币现金的测试,第四节 银行存款的实质性測試,核对总账与明细账 验证银行存款的真实性（审查银行存款余额调节表、函证银行存款） 银行存款截止测试 外币存款的测试,第五节 其他货币资金的实质性测试,核对总账与明细账 函证 会计记录的测试 截止测试,第十三章 特定审计事项,主要内容：本章主要介绍审计报告编制前的主要工作。 重点掌握：重点掌握所有内容。 教学时数：学时,第一节 或有损失的审计,或有损失是指由于资产负债表日某一特定经济业务造成的，将来可能发生的某种意外情况，需由被审计单位承担的潜在损失 或有损失的种类 发生的可能性大 影响较大 金额不能合理估计,直接或有
13、损失,未决诉讼 未决索赔 税务纠纷,间接或有损失,应收票据贴现 应收账款抵借 通融票据背书和其他债务担保,或有损失的审计,其审计的主要目的是确定或有损失的存在 重点关注：是否存在或有损失事项产生的条件、情况或者环境。或有损失事项产生不利结果的可能性。可能造成损失的金额或者范围的大小。,审计程序,询问被审计单位管理当局 函证被审计单位律师或法律顾问 复核税收结算报告 查阅被审计单位董事会或股东大会的会议纪录 复核已有的审计工作底稿,第二节 期后事项审计,期后事项是指资产负债表日至审计报告日及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事項 期后事项因发生时间不同分为两段，对于前段期后事项
14、，注册会计师有责任去发现并予以揭示。但注册会计师没有责任去主动发现后段期后事项,第一类期后事项,（能为资产负债表日已存在的情况提供补充证据的事项） 已证实资产发生了减少或者损失 销售退回 已确定获得或支付的赔偿 董事会制定的相关利润分配方案,第二类期后事项,影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事項。如被审计单位合并、发行股票或者债券、应付债券提前收回或发行新的债券、偶然大笔损失等。 当期后事项对资产结构或资本结构产生重大影响时，可能编制补充会计报表。,期后事项的审计,在会计报表的实质性测试中予以关注 专门的审计程序,专门的审计程序,向被审计单位管理当局询问 复核资产负债表日后编制的
15、内部报表及报告 复查资产负债表日后的会计纪录 查阅资产负债表日后发表的会议纪录 获取被审计单位管理当局和律师声明书,期后事项对审计报告的影响,对资产负债表日至审计报告日的期后事项 对第一类应提请被审计单位调帐，对第二类应披露，如已调帐或披露，不影响审计意见 如果被审计单位不调帐或披露，应发表保留意见或否定意见,报告日至公布日的期后事项,获知后应（1）同管理当局讨论；（2）追加必要的审计程序。 对审计报告的影响： 、签署双重日期的审计报告 、更改日期的审计报告 更改日期审计报告扩大了注册会计师的审计责任,审计后责任,是指会计报表公布后，获知审计报告日之前存在的未发现重大错报 内容包括 1、期后发
16、现的审计报告存在的事实 2、期后获知的重大不一致,期后发现审计报告存在的事实,注册会计师意识到存在重大错报，无论过失原因，均有责任采取措施 若发现存在重大错报，应要求被审计单位编制并发布修正后的会计报表，并解释原因。若后期会计报表已经完成，可以包括在后期会计报表中 若被审计单位拒绝披露，注册会计师应通知被审计单位董事会，并向有管辖权的管理机构报告、或者通知会计报表使用者,期后获知的重大不一致,是指获知被审计单位披露的其他信息与会计报表不一致 若存在应提请被审计单位修改会计报表或者其他信息 如果被审计单位拒绝修改会计报表或者其他信息，应根据需要修改事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出具审计意见的适当性 如果被审计单位拒绝修改其他信息，这些信息与会计报表没有直接联系，只需将其他信息的重大错报通知被审计单位董事会即可,第三节 期初余额审计,前提 、首次接受委托 、变更委托 期初余额审计的目的是判断期初余额对本期会计报表的影响程度 不是对期初余额的全面审计，而是对期初余额进行适当的审计,期初余额的含义,期初余额是指注册会计师
