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1、第九章非会计报表信息的利用与分析,本章主要介绍审计报告、资产负债表日后事项、关联方交易、会计政策、会计估计变更、前期差错更正等非会计信息的分析，从考试题型来看，主要是客观题。本章教材结构：,本章主要考点：1.审计报告分析2.资产负债表日后事项分析3.关联方交易分析4.会计政策、会计估计变更与前期差错更正的财务分析本章重点难点：对审计报告、资产负债表日后事项、关联方交易以及会计政策、会计估计变更与前期差错更正的财务分析,第一节审计报告分析 一、审计报告的作用及类型 审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见或无法发表意见的书面文件。,（一
2、）审计报告的作用,审计报告 的作用,鉴证作用,证明作用,注册会计师是 独立的第三者,对财务报告中所反映 的财务状况和经营成果 是否恰当发表客观意见,对审计工作质量起证明 作用，e.g.是否完成 了预定的审计程序，审计 意见是否与实际情况相符,注册会计师的审计 责任起证明作用,（二）审计报告的基本类型审计报告按其意见类型可以分为：标准审计报告和非标准审计报告 （补：标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段的无保留意见审计报告，不附加任何说明段、强调事项段等）,1.无保留意见审计报告被审计单位会计报表符合下列所有2个条件时，应当出具无保留意见的审计报告：（1）财务报表已经按照适用的会计
3、准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（合法、公允）,（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。 无保留意见审计报告的意见段： “我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允地反映了ABC公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。”,见教材259页A公司审计报告实例，本例中如果删掉“此外”后面的全部内容，则该审计报告属于无保留意见审计报告。,2.带强调事项段的无保留意见审计报告（1）审计报告的强调事项段是指注
4、册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项一般可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出充分披露。,（2）增加强调事项段的情形有以下两类 对持续经营能力产生重大疑虑。 重大不确定事项。 例如，被审计单位受到其他单位诉讼，指控其侵犯专利权，要求其停止侵权行为并赔偿造成的损失，法院已受理但尚未审理。,3.保留意见审计报告如果注册会计师认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一的，注册会计师会出具保留意见的审计报告（1）会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意
5、见的审计报告。,（2）因审计范围受限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽然影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 当出具保留意见的审计报告时，注册会计师会在审计意见段中使用“除的影响外”等术语。如果因审计范围受限，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。,4.否定意见的审计报告不合法、不公允当出具否定意见的审计报告时，注册会计师会在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事件的重大影响”等术语。,5.无法表示意见的审计报告如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，出具无法表示意
6、见的审计报告。当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师会删除会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。,二、审计报告对财务分析的影响附有注册会计师出具审计报告的财务报告的可信度将大大提高，对财务分析的影响表现在： （一）无保留意见的审计报告对财务分析的影响 财务分析可依据此会计报表，并结合其分析目的进行财务分析。,（二）保留意见的审计报告对财务分析的影响对附有保留意见审计报告的财务报表，其可信度有所降低。报表使用者应仔细阅读审计报告，分析出具体保留意见的原因，然后分析财务报表的内容。,（三）否定意见的审
7、计报告对财务分析的影响附有否定意见审计报告的财务报表，其可信度大大降低。这类财务报表已失去其价值，无法被接受。 （四）无法表示意见的审计报告对财务分析的影响 尽管这类审计报告很少，但其可读性最差，很难用它来帮助报表使用者分析企业的财务状况、经营成果和现金流量。,1.【多选】非无保留意见的审计报告包括（ ）A.标准审计报告 B.保留意见审计报告 C.否定意见审计报告 D.无法表示意见审计报告E.带强调事项段无保留意见审计报告 答案：BCD,2.【单选】强调事项段的无保留意见审计报告的强调事项段一般放在审计报告（ ）A.意见段之后B.意见段之前C.范围段之前D.说明段之前 答案：A解析：增加了强调
8、事项段的无保留意见审计报告的强调事项段一般放在审计意见之后,增加了审计报告的信息的含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的无保留意见的审计报告。,3.【多选】增加强调事项段的情形包括（ ）A.存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见B.存在可能对财务报表产出重大影响的不确定事项但不影响已发表的审计意见C.会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定D.审计范围受限制，不能获取充分、适当的审计证据E.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
9、 答案：AB,4.【单选】当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分，适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性，此时注册会计师应出具（ ）A.无保留意见的审计报告B.否定审计报告C.保留审计报告 D.无法表示意见审计报告 答案：D解析：如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。,5.【单选】如果注册会计师认为财务报表整体是公允的，但还存在审计范围受限制，不能获取充分、适当审计证据的事项，注册会计师会出具（ ）A.保留意见审计报告B.无法表示意见审计报
10、告 C.否定审计报告 D.带强调事项段无保留意见审计报告 答案：A解析：当注册会计师认为财务报表就其整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响的情形，应出具保留意见的审计报告。,6.【判断说明题】无保留意见的审计报告意味着企业的会计处理是和会计准则的要求完全一致的。（ ） 答案：说明：无保留意见的审计报告并不意味着企业的会计处理是和会计准则的要求完全一致的。,7.【单选】在下列审计报告类型中，企业财务报表可信度最高的是（ ）A.保留意见的审计报告B.无法表示意见的审计报告C.否定意见审计报告D.无保留意见审计报告 答案：D,第二节资产负债表日后事项分析 一、资产负债表日后事项的含义 资产
11、负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利影响的事项。,其中：（1）资产负债表日是分年度资产负债表日和中期资产负债表日，按我国会计法规定，年度资产负债表日指每年的12月31日，中期资产负债表日是指会计中期期末（3月31日、6月30日，9月30日）财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告的日期。（2）资产负债表日后事项不是在该期间内发生的全部事项，而是对企业的财务状况和经营成果具有一定影响（即包括有利影响又包括不利影响）的事项。,【判断说明题】资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告报出日之间发生的全部有利或不利事项。 答案：说明：资产负债表日后事项是指
12、资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表日后事项不是在该期间内发生的全部事项，而是对企业的报告期财务状况和经营成果具有一定影响（即包括有利影响又包括不利影响）的事项。,【单选】甲上市公司2007年度的财务报告于2008年2月15日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为2008年4月18日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2008年4月22日，财务报告实际对外公布的日期为2008年4月25日，股东大会召开日期为2008年5月6日。资产负债表日后事项涵盖的期间为（ ）A.2008年2月15日至2008年4月22日B.2008年1月1日至2008
13、年4月22日C.2008年1月1日至2008年5月6日D.2008年1月1日至2008年4月25日,答案：B解析： 根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，本例中财务报告批准报出日为2008年4月22日，资产负债表日后事项涵盖的期间为2008年1月1日至2008年4月22日。,二、资产负债表日后事项的种类分为调整事项和非调整事项（一）调整事项1.调整事项含义：调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。,2.调整事项的类型：（1）已证实的资产发生了减值或原先确认的减值金额需要调整e.g.在资产负债表日，对某公司应收账款坏账计提了坏账准备，按照10%正常情况下的坏账准备计
14、提，因为在资产负债表日得知该公司资金周转困难有可能破产，所以在资产负债表日计提了坏账。在资产负债表日后，财务报告批准报出日之前，我们得到进一步证据该付款单位已经破产了，据估计所有的账款都不能收回，所以应该在原来已经计提坏账准备的基础上，把全部剩余款项作为坏账准备处理。,（2）资产负债表日后诉讼案件结案e.g.某企业侵犯了其他企业的专利权，但是在资产负债表日还没有判决。这个单位根据律师的意见在资产负债表日已经确认了一定的赔偿的金额（估计数）。资产负债表日后法院判决下来了，判决的金额与资产负债表日估计数如果不一样的话，需要对原来估计的金额进行一定的调整。,（3）进一步确定的资产负债表日前购入资产的
15、成本或售出资产的收入若资产负债表日前购入的资产已经按暂时估计金额等入账，资产负债日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整。企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。,（4）资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的财务报告或中期财务报告相关项目的数字。,（二）非调整事项1.非调整事项的含义：非调整事项是指资产负债表日后发生的情况的事项。（在资产负债表日没发生或者没有
16、任何迹象） 非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。,e.g.我们销售了一批商品给甲公司，确认了应收账款100万，在资产负债表日后财务报告批准报出日之前得到通知，甲公司由于自然灾害陷入资金周转困难，甲公司申请破产。由于自然灾害在资产负债表日没有任何迹象，所以属于非调整事项。 不调整资产负债表中的数据，但是由于重要客户的破产将影响企业的资产负债表日后的财务状况，所以需要在报表附注中披露。,2.常见的非调整事项包括：（多选） （1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；,（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。,【单
