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1、政府财政会计,一、会计科目 （1）会计科目应分别设为资产、负债、净资产、收入和支出五类； （2）财政会计不设“固定资产”、“库存材料”和“库存现金”等科目； （3）凡是资产、支出类科目，一般为借方余额；凡是负债、净资产、收入类科目，一般为贷方余额 （4）财政会计的明细科目按国家预算收支科目中的“款”设置。,会计科目表,第三章 资产的核算,一、货币资金的核算 （一）财政性存款的核算 （1） 财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款及其他财政存款。 （2）会计科目 国库存款： a核算各级财政会计在国库的预算（含一般预算和基金预算）存款。 b借方登记国库存款的增加数，贷方登记国库存
2、款的减少数， 借方余额反映国库存款的结存数。 C可按照一般预算存款和基金预算存款设置明细账。,其他财政存款 a用以核算各级财政会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款。 b借方登记其他财政存款的增加数，贷方登记 减少数，借方余额反映其他财政存款的结存 数。,1：某市财政局收到国库报来的“预算收入日报表”，当日预算收入1000000元。根据“预算收入日报表”编制会计分录: 借：国库存款 1000000 贷：一般预算收入 1000000 2：某市财政局收到上级财政部门拨付的粮食风险基金500000元，根据银行收款通知编制会计分录： 借：其他财政存款 500000 贷：专用基金收入 50000
3、0 3：向市教委拨付教育经费180000元，根据国库退回的“拨款凭证回单”编制会计分录： 借：预拨经费 180000 贷：国库存款 180000,预算收入日报表 库 单位：元,预算拨款凭证,（二）有价证券的核算 （1）有价证券是中央财政以信用方式发行的国家公债。 （2）会计科目： “有价证券”资产性质的账户。用来核算各级政府按国家统一规定用 各项财政结余购买有价证券的库存数。 有价证券 借： 贷： 有价证券的购入数 本金的兑付数 余额：有价证券的 实际库存数 注意：利息收入不通过该账户进行核算，通过有关收入账户进行。,1：某市财政局用预算结余资金购买国债券300000元，根据“财政库款支付凭证
4、”回单及记账式国库券收据编制会计分录： 借：有价证券 300000 贷：国库存款 300000 2：某市财政局用基金预算结余购买财政部发行的特种国债600000元，凭“财政库款支付凭证”回单和特种国债收据编制会计分录： 借：有价证券 600000 贷：其他财政存款 600000 3：某市财政局以前年度用预算结余购买的国库券到期，兑付本金300000元。收回本金时，根据“预算收入日报表”编制会计分录。 借：国库存款 600000 贷：有价证券 600000,（三）在途款的核算 （1）在途款产生的原因：由于库款的报解需要一定的时间，年终就会存在国库经收处或各级国库已经在年前收纳，以及在清理期交纳应
5、属于本年收入的款项，但尚未转到支库或尚未报解到各该上级国库的各种收入，这些款项称为在途款。 （2）会计科目”在途款”：资产性质的账户。用来核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本账户过渡处理的资金数。 借 在途款 贷 发生数 冲转数 年终余额 结转下年,某市财政局在决算清理期中收到国库报来的“预算收入日报 表”，收到属于上年度的预算收入50000元，在上年度账上 作如下处理： 借：在途款 50000 贷：一般预算收入 50000 本年度新账上： 借：国库存款 50000 贷：在途款 50000,二、暂付及应收款项的核算,暂付及应收款项包括在预算执行过程中，上下级
6、财政结 算形成的债权，以及财政部门对预算单位借垫款所形成的债 权。 （一）暂付款的核算 （1）暂付款资产性质的账户。用来核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。 借 暂付款 贷 借出数 收回数或 转作预算支出数 余额：尚未结清 的暂付数额,1：某市财政局向市教委发放紧急借款150000元，用于修理危险校舍。凭有关支付凭证编制会计分录： 借：暂付款 150000 贷：国库存款 150000 2：经批准，同意将市教委借款150000元转作拨款。根据财政部门的批准文件编制会计分录： 借：预拨经费 150000 贷：暂付款 150000,（二）应收款项的核算,（1）当预算支出大于预算
7、收入时，按规定可以先动用预算周转金，不足时，下级财政部门可以向上级财政部门申请短期借款。 （2）会计科目“与下级往来”：资产性质的账户。用来核算与下级财政的往来待结算款项。 与下级往来 借 贷 借出数 收回数或转作补助支出数 上级应收回 上级多收到下级的款项 下级的款项,1：某市财政局同意县财政局申请，借给临时周转金200000元。根据“借款申请书”及有关付款凭证编制会计分录： 借：与下级往来 200000 贷：国库存款 200000 2：将例1中借给县财政局的款项100000元作为对该县的补助。根据有关文件，编制会计分录： 借：补助支出 100000 贷：与下级往来 100000 3：收到县
8、财政局归还的借款100000元，根据当日“预算收入日报表”编制会计分录： 借：国库存款 100000 贷：与下级往来 100000,（三）预拨款项的核算,（1）预拨款项包括预拨经费和基建拨款。 （2）预拨款项应当遵循以下原则： 1 对行政事业单位的拨款，应当按照单位领报关系转拨； 2根据核定的年度预算和季度计划拨付，不得办理超预算、无计划的拨款； 3根据事业进度和资金使用情况拨付； 4根据财政部门的国库存款情况拨付，以保证 预算资金调度的平衡。 预算拨款方式有划拨资金和限额拨款两种。,（3） 预拨款项的核算： 1、会计科目”预拨经费“和”基建拨款“ “预拨经费”资产性质的账户。 用来核算财政部
9、门预拨给行政事业单位、且尚未列为预算支出的经费。 预拨经费 各主管会计单位汇总的 预拨数 银行支出数和缴回的 拨款数 尚未列报支出的拨款数,“基建拨款”资产性质的账户 用来核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。 基建拨款 拨款数 建设银行报来的银行支出 数或缴回财政部门数 尚未列报支出 的拨款数,1：某市财政局拨给市农业局行政经费160000元，根据“预拨经费凭证回单”，编制会计分录： 借：预拨经费 160000 贷：国库存款 160000 2：某市财政局拨付给市建设银行基本建设资金200000元。根据有关拨款凭证，编制会计分录： 借：基建拨款
10、200000 贷：国库存款 200000,（四）财政有偿资金的核算,（1）财政有偿资金包括财政周转金放款和借出财政周转金。 （2）财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。 （3）借出财政周转金是上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金。 （4）会计科目”财政周转金放款“、”借出财政周转金“和”待处理财政周转金“,“财政周转金放款”资产性质的账户 用来核算财政有偿资金的拨出、贷付及收 回情况。 财政周转金放款 贷付数 收回数 借出周转金 尚未收回数,“借出财政周转金”资产性质的账户 用来核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况。 借出财政周转金 贷付数 收回数
11、借出周转金 尚未收回数,“待处理财政周转金”资产性质的账户 用来核算经审核已经成为呆账，但尚未按规定程序报经核销的逾期财政周转金转入和核销情况。 待处理财政周转金 逾期未还周转金 按规定程序 的转入数 报经转销数 尚待核销的 待处理资金数,某市财政局为了保障城市生活用煤的供应，研究决定向前进煤矿有偿贷放400000元，供其发展生产，期限为1年，年利率为4%，相关业务处理如下： 贷付时，凭“贷付凭证回单”编制会计分录： 借：财政周转金放款 400000 贷：其他财政存款 400000 收回本金，凭“预算收入日报表”编制会计分录： 借：其他财政存款 400000 贷：财政周转金放款 400000
12、假如到期后前进煤矿无力付款，经审核已经成为呆账，凭有 关凭证做会计分录： 借：待处理财政周转金 400000 贷：财政周转金放款 400000 按规定程序报经核销时作如下会计分录： 借：财政周转基金 400000 贷：待处理财政周转金 400000,第四章 负债的核算,主要内容 负债的内容 负债的核算,一、 负债的内容,负债是一级财政所承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。 各级财政部门发生的负债一般包括三种：（1）财政部门与预算单位之间，因某些特殊原因而发生的应付、暂收款项；（2）上下级财政结算中形成的债务，包括财政周转金借款和体制结算往来款；（3）按法定程序和核定的预算举借的债务。,二、
13、负债的核算,会计科目“暂存款”、“与上级往来”、“借入款”和“借入财政周转金” “暂存款”负债性质的账户。用来核算各级财政部门临时发生的应付、暂收和不明性质的款项。 暂存款贷方登记发生数，借方登记归还数或转销数，贷方余额反映尚未结清的暂存款的数额。,“与上级往来”,主要是负债性质的账户。 用来核算与上级财政的往来待结算款项。 贷方登记借入数，借方登记偿还数、转作 补助收入数及体制结算中应由上级的补给 数，贷方余额反映下级财政应偿还上级财政 的数额。,某市财政局收到性质不明的预算缴款4600元，列作暂存款。根据“预算收入日报表”编制会计分录： 借：国库存款 4600 贷：暂存款 4600 上述不
14、明性质的缴款中，有1600元是工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者，经批准后办理退库。根据“收入退还书”付款联，编制会计分录： 借：暂存款 1600 贷：国库存款 1600,续上例,查明上述性质不清的款项中，有3000元是市公安局交来的罚没收入，应转作预算收入。根据有关证明文件，编制会计分录： 借：暂存款 3000 贷：一般预算收入 3000 某市财政局向省财政厅临时借入150000元（无偿），已入库。根据市财政“预算收入日报表”，编制会计分录： 借：国库存款 150000 贷：与上级往来 150000,续上例,经省财政厅批准，将上例借入款项转作对该市的补助款。根据有关批文，编制会计分录：
15、借：与上级往来 150000 贷：补助收入 150000,借入款,核算中央财政和地方财政按国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借的债务。 借 借入款 贷 债务本金的偿还数 债务发生数 尚未偿还的债务,财政部根据国家法律和有关规定，向社会公开发行一年期专项债券2000000元，年利率5%，有关业务及账务处理如下： 发行债券时，根据“预算收入日报表”，编制会计分录： 借：国库存款 2000000 贷：借入款 2000000,续上例,到期偿还本金时，根据“库款支付凭证回单”编制会计分录： 借：借入款 2000000 贷：国库存款 2000000 偿付利息时，根据“库款支付凭证回单”编制会 计分录： 借：一般预算支出 100000 贷：国库存款 100000,借入财政周转金,核算地方财政向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金 借 借入财政周转金 贷 本金偿还数 向上级财政借入本金数 尚未偿还的本金数,某市财政局向省财政厅借入有偿使用的财政周转金300000元。根据“预算收入日报表”编制会计分录： 借：其他财政存款 300000
