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1、税收违法违纪行为处分规定,一、概述1、处分规定出台的背景和意义？,首先，2007年6月1日，行政机关公务员处分规定开始施行，根据这条规定，税务总局原来的两个适用税务机关和税务人员的处分规定税务人员违法违纪行政处分暂行规定（1995年6月23日 国税发1995118号）、税务人员涉税违规违纪若干问题行政处分暂行规定（2001年6月20日 国税发200172号）均于2007年6月1日起自然失效。虽然针对税收工作中可能出现的违法违纪行为，其他的有关法律法规比如税收征收管理法、财政违法行为处罚处分条例、行政机关公务员处分条例等法律、行政法规作出了相应的处分规定，可以依照或者参照这些规定处理处分税收违法
2、违纪行为，但由于这些规定既分散又比较原则，没有明确具体的处分幅度以及实施处分的主体和权限，针对性、操作性不强，对正常开展税收违法违纪行为的处分工作带来了不便，难以保证对违法违纪行为准确、及时、有效地惩处。,其次，随着税收工作的不断发展，以及对国家公务人员新的纪律要求逐渐增多，税收工作中出现了一些新的违法违纪行为，而现行法律、行政法规又没有相应的处分规定，因此需要我们根据发展变化的形势和新的违纪现象，研究新问题，制定相应的纪律惩处规定 第三，在税收违法违纪行为处分规定出台之前，还没有对非税务机关或非税务人员违反税法规定行为的处分的法律、法规和规章，无法对这类行为给予纪律处分，追究纪律责任。 第四
3、、为了保证税收法律法规的严格执行，有关法律、法规和规章赋予了有关部门协税护税的义务。但在实际工作中不尽人意，给国家税款造成损失，也有予以规范的必要。,2、处分规定的主要特点是什么？,1、细化、补充规定了新的税收违法违纪行为种类。 2、规定了具体的税收违法违纪行为量纪标准。 3、建立了税收违法违纪案件查办协作配合机制。,3、处分规定的主要内容是什么？,税收违法违纪行为处分规定规定紧贴税收工作实际，明确了15类37种税收违法违纪行为及其适用的处分种类和幅度。 规定明确，税务人员在履行职务过程中有侵害公民、法人或者其他组织合法权益的；对控告、检举税收违法违纪行为的纳税人、扣缴义务人以及其他检举人进行
4、打击报复行为的，将对有关责任人员，给予记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。 规定要求，税务机关领导干部的近亲属在本人管辖的业务范围内从事与税收业务相关的中介活动，经劝阻其近亲属拒不退出或者本人不服从工作调整的，给予记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。 税务机关及税务人员有下列行为之一的，对有关责任人员，给予记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：1、索取、接受或者以借为名占用纳税人、扣缴义务人财物的；2、以明显低于市场的价格向管辖范围内纳税人购买物品的；3、以明显高于
5、市场的价格向管辖范围内纳税人出售物品的；4、利用职权向纳税人介绍经营业务，谋取不正当利益的；5、违反规定要求纳税人购买、使用指定的税控装置的。,4、处分规定的内容如何分类？,处分规定共有23条，规定了本规章的立法目的和立法依据，规定了适用的主体，建立了税务机关与监察机关和任免机关之间的案件移送制度，规定了受处分人不服处分的申诉救济渠道等等。规定的主要部分也就是实体部分，即第三条至第十七条规定了15类37种税收违法违纪行为及其适用的处分种类和幅度。 如果我们要对这些行为分类的话，按照税收违法违纪行为责任承担主体来分，税收违法违纪行为大致可分为两类，一类是特殊主体即税务机关和税务人员，一类是一般主
6、体即包括税务机关和税务人员在内的“行政机关公务员；法律、法规授权的具有公共事务管理职能的组织中从事公务的人员；行政机关依法委托从事公共事务管理活动的组织中从事公务的人员；企业、事业单位、社会团体中由行政机关任命的人员。” 按照违纪的性质来分，又大体可分为职务行为和非职务行为。所谓职务行为就是行政机关及工作人员行使职权的行为。它包括行政机关及工作人员正当行使职权的行为，也包括行政机关及其工作人员滥用职权的行为。税务系统以前的两个处分规定，主要规范的是税务机关和税务人员的职务行为，这次的处分规章把公务人员的违反税收法律法规的非职务行为也纳入了规范的范围，是这部规章的又一亮点。 按照违纪行为侵犯的客
7、体来分，大致可分为这么几类，一是滥用职权的行为；二是玩忽职守的行为；三是违反廉洁自律的行为；四是侵犯纳税人合法权益的行为；五是损害国家税收利益的行为。,5、如何区分违法违纪情节的程度？,根据相关法律法规，关于从轻、从重、减轻、免予处分的具体规定为： 有下列情形之一的，应当从重处分：（一）在2人以上的共同违法违纪行为中起主要作用的；（二）隐匿、伪造、销毁证据的；（三）串供或者阻止他人揭发检举、提供证据材料的；（四）包庇同案人员的；（五）法律、法规、规章规定的其他从重情节。 有下列情形之一的，应当从轻处分：（一）主动交代违法违纪行为的；（二）主动采取措施，有效避免或者挽回损失的；（三）检举他人重大
8、违法违纪行为，情况属实的。 应当减轻处分的情节：主动交代违法违纪行为，并主动采取措施有效避免或者挽回损失的。 可以免予处分：违纪行为情节轻微，经过批评教育后改正的。 从重、从轻处分：所谓从重、从轻是指在有关条款规定的处分幅度以内从重或者从轻给予处分。 减轻处分：所谓减轻处分是指在规定的处分幅度以外，减轻一个处分的档次给予处分。应当给予警告处分，又有减轻处分的情形的，免予处分。,二、逐条解读,第一条 为了加强税收征收管理，惩处税收违法违纪行为，促进税收法律法规的贯彻实施，根据中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国行政监察法、中华人民共和国公务员法、行政机关公务员处分条例及其他有关法律、行政
9、法规，制定本规定。 （一）处分规定的立法目的 （二）处分规定的立法依据,逐条解读,第二条 有税收违法违纪行为的单位，其负有责任的领导人员和直接责任人员，以及有税收违法违纪行为的个人，应当承担纪律责任。属于下列人员的（以下统称有关责任人员），由任免机关或者监察机关按照管理权限依法给予处分： （一）行政机关公务员； （二）法律、法规授权的具有公共事务管理职能的组织中从事公务的人员； （三）行政机关依法委托从事公共事务管理活动的组织中从事公务的人员； （四）企业、事业单位、社会团体中由行政机关任命的人员。 法律、行政法规、国务院决定和国务院监察机关、国务院人力资源社会保障部门制定的处分规章对税收违法
10、违纪行为的处分另有规定的，从其规定。 （1）税收违法违纪行为的处分对象（按本条规定，处分对象包括单位和个人。单位有违法违纪行为的，对负有责任的领导人员和直接责任人员予以处分；个人有税收违法违纪行为的，处分该个人。但是，以上应予处分的人员，都应当具备本条规定的承担行政责任的主体资格，即：应为公务员、依法从事公务的人员或者行政机关任命的人员。）,逐条解读,所谓的“直接责任人员”，是指直接实施了税收违法违纪行为的人员；所谓“负有责任的领导人员”，是指担任一定的领导职务，直接作出或者参与作出实施税收违法违纪行为的决策，或者疏于管理，对税收违法违纪行为造成的损害后果负有责任的人员。 需要说明一点，关于单
11、位违法违纪行为主体的认定，一般情况下，要满足以下条件： 1、主体是处分规定规定范围内的单位； 2、违法违纪行为由单位的决策机构或者人员按照单位的决策程序决定，由直接责任人员具体实施； 3、单位违法违纪行为以处分规定有明文规定为前提，即只有处分规定规定了单位可以成为某种违法违纪行为的主体时，才能将单位认定为违法违纪行为主体。 在认定违法违纪行为主体和处分对象时，应当根据具体的违法违纪行为及其表现，正确区分违法违纪行为的主体是单位还是个人或者是单位与个人的混合主体。,逐条解读,（2）处分的实施主体 按照本条的规定，处分的实施机关是任免机关和监察机关。任免机关，是指对所属的行政机关公务员有任免权限的
12、行政机关。监察机关，是指各级人民政府中专门履行行政监察职能的机关。 （3）处分权限 处分权限，是指任免机关和监察机关给予处分规定第二条第一款所列人员处分的权力分工。具体而言,就是各级任免机关或者监察机关在给予不同级别的有税收违法违纪行为的人员处分，以及给予这些人员不同种类的处分的权力界限。任免机关或者监察机关在作出处分决定时，应当按照管理权限作出决定。,逐条解读,第三条 税务机关及税务人员有下列行为之一的，对有关责任人员，给予警告或者记过处分；情节较重的，给予记大过或者降级处分；情节严重的，给予撤职处分： （一）违反法定权限、条件和程序办理开业税务登记、变更税务登记或者注销税务登记的； （二）
13、违反规定发放、收缴税控专用设备的； （三）违反规定开具完税凭证、罚没凭证的； （四）违反法定程序为纳税人办理减税、免税、退税手续的。,逐条解读,（一）税收政策 税务登记是税务机关对纳税人的经营活动进行登记并据以对其实施税务管理的一种制度。税务登记管理是税务机关对纳税人、扣缴义务人实施税务管理的基础性工作，是税收征纳双方法律关系依法产生、变更和消灭的依据和证明。税务机关依法进行税务登记管理，包括设立、变更、注销税务登记管理，是依法有效实施税收征管的前提和基础，是税源监控管理的必要措施。 （二）行为构成 1、本行为的主体是税务机关及税务人员。 2、本行为的主观方面表现为故意。 3、本行为侵害的客体
14、是国家税收征管秩序。 4、本行为的客观方面表现为行为人实施了违反法定权限、条件和程序办理开业税务登记、变更税务登记、注销税务登记的行为。,逐条解读,（三）要点解读 1、本条四项内容规定的违法违纪行为，都以“违反规定”为前提，在主观方面上都是故意的行为。 2、对当事人执行错误的行政决定，或者执行上级领导的错误命令而发生的违法违纪行为，除当事人故意执行错误决定或者命令外，应综合分析行为的客观表现、当事人在行为中的所起作用以及当事人的主观心态等因素认定当事人的主观故意。 3、虽然本行为构成的认定不考虑行为是否发生损害后果，但是，结合目前的实际税收征管工作，不能对所有违反规定的行为都予以行政处分，对一
15、些不会产生税收损害后果或者不会损害纳税人合法权益的事项，例如有关表格项目填写不全，数据录入错误，以及办理时限超时等问题，可以酌情不予处分，可以对当事人进行批评教育，或者按照税收执法过错责任追究办法的规定追究执法责任。,逐条解读,4、关于本行为处分幅度的裁量，是否造成损害后果及其程度，是主要的考虑因素。关于税收损失数额的认定，参照纪委、检察机关办理渎职侵权案件的有关规定，应当以监察部门立案时确已造成的损失确定，即立案时无法追回或者尚未追回的税款数额。 5、本项规定的三种税收违法违纪行为，目前税收征管工作中存在问题较多的是税务登记注销，在开业、变更税务登记环节，除了行业、税种登记认定之外，一般不会
16、产生严重的后果。注销税务登记的主要问题是税款清缴，税务机关在注销环节不按规定进行检查的情况普遍存在，检查结论为无问题的比例极高。对一些经营规模相对较小的纳税人而言，频繁登记并注销已成为其逃税的手段之一。这一问题长期存在的原因是多方面的，既有立法不科学、不健全的原因，又有管理制度滞后、有效性查的原因，还有税务机关管理方面的原因，但深层次的原因还在立法和制度管理上。所以，对注销税务登记行为的监督管理，是监察部门不可忽视的工作。,逐条解读,二、违反规定发放、收缴税控专用设备的 （一）税收政策 在税收征收管理措施方面，国家根据税收征收管理的需要，积极推广使用税控装置。纳税人应当按照税务机关的要求安装、使用税控装置，不得损毁或者擅自改动，并按照税务机关的规定报送有关数据和资料。税控装置和税控专用设备的使用，对依法加强税收征管，提高征管效率，实现对增值税专用发票及其他发票和税款抵扣凭证的有效管理，起到了很好的促进作用。 增值税防伪税控系统税务专用设备由国家税务总局统一配备并逐级发放；企业专用设备由防伪税控系统技术服务单位实施发售管理。关于防伪税控专用设备的发放、发售、缴销安全措施等事项，国家税务
