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1、第六章 审计计划,第一部分 本章考情分析 本章是第三编审计基本原理的重要内容，其中的初步业务活动、总体审计策略、具体审计计划和重要性的基本概念历来为各位考生朋友所难以理解，给大家对本章的学习带来较大的麻烦。本章第三节的重要性和审计风险是注册会计师审计理论的基石，它们贯穿于注册会计师审计的全过程。本章是一个分值较高且稳定的章，不仅考客观题，也可以考简答题，更重要的是只要考审计报告的综合题就会涉及到重要性原则的应用问题，预计2012年考试分值可能是5分左右。,第六章 审计计划,第六章 审计计划,本章基本内容框架,初步业务活动,审计计划,初步业务活动的目的和内容 审计的前提条件 审计业务约定书,总体
2、审计策略和具体审计计划,总体审计策略 具体审计计划 审计过程中对计划的更改 指导、监督与复核,审计重要性,重要性的含义 审计风险 重要性水平的确定 评价审计过程中识别出的错误,重大错报风险 检查风险 检查风险与重大错报风险的反向关系,第二部分 本章精讲 第一节 初步业务活动 一、初步业务活动的目的和内容 注册会计师在计划审计工作前（可能在签约前，也可能在签约后），需要开展初步业务活动。,第六章 审计计划,第一节 初步业务活动,二、审计的前提条件,第一节 初步业务活动,三、审计业务约定书 审计业务约定书是指 会计师事务所与被审计单位（注严格来说应为委托人）签订的，用以记录和确认 审计业务的委托与
3、受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的 书面协议（本质为合同）。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。,第一节 初步业务活动,（一）审计业务约定书的基本内容（变化） 审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容： 1财务报表审计的目标与范围； 2注册会计师的责任； 3管理层的责任； 4指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础； 5提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。,第一节 初步业务活动,（二）审计业务约定书的特殊考虑（了解） 1
4、考虑特定需要。如说明审计工作的范围；审计和内部控制的固有限制；收费的计算基础和收费安排等等 2组成部分的审计。 3连续审计。对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。,第一节 初步业务活动,注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书： (1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； (2)需要修改约定条款或增加特别条款； (3)被审计单位高级管理人员近期发生变动； (4)被审计单位所有权发生重大变动； (5)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； (6)法
5、律法规的规定发生变化； (7)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更； (8)其他报告要求发生变化。,第一节 初步业务活动,4审计业务的变更。在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。,第一节 初步业务活动,下列原因可能导致被审计单位要求变更业务： （1）环境变化对审计服务的需求产生影响； （2）对原来要求的审计业务的性质存在误解； （3）审计范围存在限制。上述第（1）和第（2）项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为
6、该变更是合理的。,第一节 初步业务活动,如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。,第一节 初步业务活动,【例题1单选题】（2010年）A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 1如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A注册会计师正确的做法是（）。
7、A在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告 B在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告 C告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接 D与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务,第一节 初步业务活动,【答案】C 【解析】注意不要和选项A混淆。题目考查的是在“拟议的业务约定条款”中就发现存在这种无法发表审计意见的限制，此时首先考虑不能作为审计业务予以承接，而不是仍要实施程序，出具无法表示意见的报告。,第一节 初步业务活动,2如果是连续审计业务，在下列情况下，需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的是（）。 A注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告
8、 B注册会计师更换两名审计助理人员 C甲公司对上期财务报表作出重述 D甲公司高级管理人员近期发生变动 【答案】D 【解析】对连续审计中，需要重新签订业务约定书的情况教材列示了6种，本题考查的是第3种。,第一节 初步业务活动,3在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，A注册会计师认为合理的理由是（）。 A注册会计师不能获取完整和令人满意的信息 B注册会计师不能获取充分、适当的审计证据 C甲公司提出大幅度削减审计费用 D甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解 【答案】D 【解析】合理的变更理由只有两种：一是情况变化对审计服务的需求产生影响；一是对原来要求的审计业务的性质存在
9、误解。,第一节 初步业务活动,4如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，A注册会计师正确的做法是（）。 A在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作 B在审阅报告中提及原审计业务 C在审阅报告中说明业务变更的合理理由 D在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况 【答案】D 【解析】为了不让报告使用者产生误解，在出具的审阅报告中不应提及原来审计业务的任何情况。,第一节 初步业务活动,审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。 关系：注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用
10、审计资源以实现审计目标。值得注意的是，虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是这两项计划具有内在紧密联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。,第二节 总体审计策略和具体审计计划,一、总体审计策略 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制订。在制定总体审计策略时，应当考虑以下主要事项： （一）审计范围 在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项： 1编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础，包括是否需要将财务信息调整至按照其他财务报告编制基础编制；（标准） 2特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告；,第二节 总体审计策略和具
11、体审计计划,3预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点。 4母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表； 5组成部分注册会计师审计组成部分的范围； 6需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识； 7外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法； 8除对合并财务报表审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行法定审计； 3-8为报表空间范围,第二节 总体审计策略和具体审计计划,9内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度； 10被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性
12、的证据； 11预期利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据； 12信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况；,第二节 总体审计策略和具体审计计划,13根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信息对审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时间安排； 14与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。 9-14 为利用空间 （二）报告目标、时间安排及所需沟通（了解）,第二节 总体审计策略和具体审计计划,（三）审计方向（理解） 在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项： 1重要性方面。具体包括： （1）为计划目的确定
13、重要性； （2）为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通： （3）在审计过程中重新考虑重要性： （4）识别重要的组成部分和账户余额。,第二节 总体审计策略和具体审计计划,2重大错报风险较高的审计领域。 3评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。 4项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。 5项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。,第二节 总体审计策略和具体审计计划,6如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式。 7以往审计中对内部
14、控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。 8管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。 9业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。,第二节 总体审计策略和具体审计计划,10对内部控制重要性的重视程度。 11影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。 12重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。 13会计准则及会计制度的变化。 14其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。,第二节 总体审计策略和具体审计计划,（四）审计资源（内容） 注册
15、会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必须的审计资源的性质、时间和范围。 1向具体审计领域调配的资源what，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；,第二节 总体审计策略和具体审计计划,2向具体审计领域分配资源的数量how many，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； 3何时调配when这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；,第二节 总体审计策略和具体审计计划,4如何管理how、指导、监督这些资源的利用，包括
16、预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。,第二节 总体审计策略和具体审计计划,总体审计策略格式参见附录6-1。P113 一、审计范围 二、审计业务时间安排（目标、时间和沟通） 三、影响审计业务的重要因素（审计方向） 四、人员安排（审计方向） 五、对专家或有关人士工作的利用（如适用）（资源）,第二节 总体审计策略和具体审计计划,二、具体审计计划 （一）风险评估程序（第11章） 具体审计计划应当包括按照中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险的规定，为了充分识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。,第二节 总体审计策略和具体审计计划,（二）计划实施的进一步审计程序（第12章） 通常，注册会计师计划的进一步审计程序可
