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1、第三章 进口付款业务循环的会计处理,3.1 进口贸易业务概述 3.2 自营进口业务 3.3 代理进口业务,3.1 进口贸易业务概述,一、进口贸易业务的意义 二、进口贸易业务的种类 （一）进口贸易业务按其经营性质不同，可分三种: 自营进口 代理进口 易货贸易,3.1 进口贸易业务概述,（二）进口贸易业务的程序 进口贸易的业务有四个业务程序 进口贸易前的准备工作 签订进口贸易合同 履行进口贸易合同 对内销售和结算 三、进口贸易主要审核的单据 发票 提单,3.2 自营进口业务,一、自营进口商品采购成本的构成 自营进口商品采购成本由国外进价和进口税金两个部分构成。 （一）国外进价 进价一律以 CIF
2、价格为基础，如果以 FOB 价格或 CFR 价格成交的，应由外贸企业负担的国外运费和保险费或保险费均应作为商品的国外进价人账。外贸企业收到的能够直接认定,3.2 自营进口业务,的进口商品佣金，应冲减商品的国外进价。对于难以按商品直接认定的佣金，如累计佣金则只能冲减“销售费用账户。 （二）进口税金 进口税金包括关税和消费税，不包括增值税 关税=CIF税率 消费税=（CIF+关税）（1-消费税率）消费税率 增值税=（CIF+关税+消费税）增值税率 二、自营进口商品购进的核算 例：东方食品进出口公司根据进口贸易合同从美国奥尔良公司进口卷烟一批,采用信用证结算。,3.2 自营进口业务,(1）6月1日，
3、接到银行转来国外全套结算单据，开列卷烟 500 箱，每箱 96 美元 FOB 价格，其中货款 48 000 美元，审核无误后，购汇予以支付，当日美元市场汇率为 8.30 元。作分录如下: 借: 在途物资美国卷烟 398 400 贷：银行存款美元户（48 000*8.3）398 400 (2)6月2日,购汇支付进口卷烟国外运费 1891 美元,保险费 109 美元 , 当日美元汇率市场汇率为 8.30 元。作分录如下：,3.2 自营进口业务,借：在途物资美国卷烟 16 600 贷：银行存款美元户 16 600 (3)6月19日,卷烟运达我国口岸,向海关申报卷烟应纳进口关税额 144900 元,应
4、纳消费税额 372 600 元,应纳增值税额 158 355 元。 作分录如下 : 借：在途物资美国卷烟 517 500 贷:应交税费应交进口关税 144 900 应交消费税 372 600,4.2 自营进口业务,(4)6月20日,奥尔良公司付来佣金 1 500 美元,当日美元市场汇率为 8.26 元, 银行已收。作分录如下 : 借：银行存款美元户（1500*8.26）12 390 贷：在途物资美国卷烟 12 390 (5)6月21日,500 箱进口卷烟验收人库。作分录如下 : 借：库存商品库存进口商品 920 110 贷：在途物资美国卷烟 920 110,3.2 自营进口业务,(6)6月26
5、日，以银行存款支付进口卷烟的进口关税额、消费税额和增值税额。作分录如下: 借：应交税费应交进口关 144 900 应交消费税 372 600 应交增值税（进项税额）158 355 贷：银行存款 675 855,3.2 自营进口业务,三、自营进口商品的结算方式与收入的确认 （一）自营进口商品收入的确认 （二）自营进口商品的结算方式 单到结算 货到结算 出库结算 四、自营进口商品销售的核算 （一）单到结算,3.2 自营进口业务,例：浦江照相器材进出口公司根据合同从日本大阪公司进口照相机台，采用信用证结算。并且采用单到结算方式，并销售给静安公司。 （1）7月5日，接到银行转来的国外全套单据，每台CI
6、F价格200美元，计货款50 000美元，佣金1 000美元，审核无误后，已付款。当日美元市场汇率8.30元。作分录如下： 借：在途物资照相机 406 700 贷：银行存款美元户（49 000美元） 406 700,3.2 自营进口业务,（2）7月6日，接到业务部门转来的增值税专用发票，列：照相机250台，每台价格2 00美元，计货款600 000元，增值税102 000元，收到静安公司签发承兑的汇票。作分录如下： 借：应收票据 702 000 贷：主营业务收入自营进口 600 000 应交税费应交增值税（销项税）102000 （3）7月15日，相机运抵我国口岸，向海关申报和交纳关税103 5
7、00元，增值税86 734元。作分录如下：,3.2 自营进口业务,借：在途物资照相机 103 500 应交税费应交增值税（进项税）86 734 贷：银行存款 190 234 （4）结转销售商品的销售成本。 借：主营业务成本自营进口销售 510 200 贷：在途物资照相机 510 200 （二）货到结算 （三）出库结算,3.2 自营进口业务,五、自营进口商品销售其他业务核算 （一）销货退回的核算 例：前例中，浦江照相器材公司购金的商品经检验不符合合同规定的要求，经于出口商日本大阪公司联系后，同意退货。 （1）8月10日，垫付退回相机的运费590美元，保险费110美元，当日美元市场汇率8.30元。
8、作分录如下：,3.2 自营进口业务,借：应收账款美元户（700*8.3） 5 810 贷：银行存款美元户（700*8.3） 5 810 （2）8月10日，做退货处理，同时申请退还进口关税和增值税。 借：应收账款美元（4900*8.3） 406 700 应交税费应交关税 103 500 贷：主营业务成本自营进口 510 200,3.2 自营进口业务,（3）同时做销售退回处理 借：主营业务收入自营进口 600 000 应交税费应交增值税（销项税）102000 贷：应付账款 702 000 4）8月24日，收到日本大阪公司退回的货款及代垫的费用49700美元。当日美元市场汇率8.26元。 借：银行存
9、款美元（49700*8.26） 410522 贷：应收账款美元（49700*8.26）410522,3.2 自营进口业务,（5）签发转帐支票，支付静安公司退货款。 借：应付账款 702000 贷：银行存款 702000 （6）收到税务机关退还的关税和增值税。 借：银行存款 190234 贷：应交税费应交关税 103500 应交增值税（进项税）86734,3.2 自营进口业务,（二）索赔与理赔的核算 例：东方粮油进出口公司7月从美国达拉斯公司购进黄豆250吨，CIF价格计价，每吨400美元，佣金2 000美元，当日美元市场价为8.30元，进口交纳关税24000元，交纳增值税144330元。这批黄
10、豆采用单到结算方式，以每吨4000元价格已售给泰康食油厂，货款1000000元，增值税170000元。款已收妥入账。8月5日，黄豆到达港口，检验中发现其中25吨已霉烂变质。,3.2 自营进口业务,（1）8月7日，查黄豆霉烂变质为出口商责任，向外商提出索赔，经协商，外商同意赔偿 9 800美元,当日美元市场价为8.30元。 借：应收账款美元（9 800美元） 81340 贷：主营业务成本自营进口 81340 （2）8月7日，同时作销货退回处理。 借：主营业务收入自营进口 100000 应交税费应交增值税（销项税）17000 贷：应付账款 117000,3.2 自营进口业务,（3）8月8日，申请退
11、还进口关税和增值税。 借：应交税费应交关税 2400 贷：主营业务成本自营进口 2400 （4）8月20日，收到美国达拉斯公司付来的赔偿款9800美元，当日美元市场汇率为8.26元。 借：银行存款美元（9800美元） 80948 贷：应收账款美元（9800美元）80948,3.2 自营进口业务,（5）8月31日 ，收到税务机关退还25吨变质黄豆的关税和增值税。 借：银行存款 16569.16 贷：应交税费应交关税 2400.00 应交增值税（进项税） 14169.16,3.3 代理进口业务,一、代理进口业务的方式及会计处理 代理进口业务是外贸企业代理国内委托单位与外商签定进口贸易合同，并负责对
12、外履行义务的业务。 代理进口业务应遵循不垫付进口商品资金，不负担进口商品的国内外直接费用，不承担进口业务盈亏的原则。（“三不原则”）,3.3 代理进口业务,外贸企业在代理进口中通常采用依据CIF价格收取一定比例手续费的形式，手续费在产生时一般记入“其他业务收入”，对应的支出记入“其他业务成本”。 一般地，外贸企业代理进口业务，应以开出进口结算单，并向国内委托单位办理货款结算的时间作为确认收入实现的时间。,3.3 代理进口业务,二、代理进口业务的账户设置 1、“预收账款”或 “预收外汇账款”账户 外贸企业代理进口业务通常要求委托单位预付货款，在收到委托单位的预付货款时，借记“银行存款”账户，贷记
13、“预收账款”或“预收外汇账款”账户。收到银行转来的国外全套结算单据时，将其与信用证或合同条款核对无误后，通过银行向国外出口商承付款项时，借记“预收账款”或“预收外汇账款”，贷记“银行存款”。,3.3 代理进口业务,2、“其他业务收入”是损益类账户，用以核算企业除自营业务收入以外的代理业务收入、出租资产业务收入等。企业发生代理业务手续费收入、出租资产业务收入时，计入贷方，月末结转本年利润时计入借方。 3、“其他业务成本”是损益类账户，用以核算企业除自营业务成本以外的其他业务所发生的支出，包括代理业务和出租资产业务所发生的相关成本和费用，以及相关的税费。发生时计入借方，月末结转时计入贷方。,3.3
14、 代理进口业务,三、代理进口业务核算例释 例：春风日化进出口公司受武宁公司委托代理进口法国香水。 （1）8月1日，收到武宁公司预付的香水货款1336100元。 借：银行存款 1 336 100 贷：预收账款 1 336 100,3.3 代理进口业务,（2）8月12日，支付法国塞纳公司香水的国外运费1424美元，保险费176美元，当日美元汇率8.30元。 借：预收账款 13280 贷：银行存款美元户 13280,3.3 代理进口业务,（3）8月15日，收到法国塞纳公司全套结算单，开列香水200箱，FOB价格每箱400美元，佣金1600美元。审核无误，扣除佣金支付货款,当日美元汇率卖出价为8.3元
15、。 借：预收账款 650720 贷：银行存款美元户 650720,3.3 代理进口业务,（4）8月15日，按代理进口香水CIF价格的2.5%记手续费收入2000美元。当日美元市场汇率8.26元。 借：预收账款 16 520 贷：其他业务收入 16 520,3.3 代理进口业务,（5）8月25日，香水运达我国口岸，向海关申报应交关税148 680元，消费税346 920元，增值税196 588元。 借：预收账款 692 188 贷：应交税费应交关税 148 680 应交消费税 346 920 应交增值税 196 588,3.3 代理进口业务,（6） 8月31日，支付代理进口业务的进口关税、消费税和增值税。 借：应交税费应交关税 148 680 应交消费税 346 920 应交增值税 196 588 贷：银行存款 692 188,3.3 代理进口业务,（7） 8月31日，按照代理手续费5计提营业税。 借：其他业务成本 826 贷：应交税费应交营业税 826,3.3 代理进口业务,代理进口业务若发生索赔理赔，其核算方法同自营进口业务。 例：若上例中经工商部门检测，发现200箱法国香水中有20箱质量不合格。 （1）春风日化公司与外商协商，法国塞纳公司同意赔偿3000美元，汇率1：8.3。 借：应收外汇账款 24900 贷：其他业务收入 24900,
