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1、话题七 生产经营中产生的欠款,负债的核算,学习目标,1. 了解负债的概念、种类；明确流动负债包括的内容；掌握流动负债的核算方法。 2了解税收的特征；掌握主要税种的核算方法。 3了解非流动负债的概念、内容；掌握长期借款的核算方法。,学习重点,短期借款、应付票据、应付职工薪酬、 应交税费、长期借款的核算。,探寻一 流动负债怎样核算,【华强的问题】 中兴有限责任公司2014年1发生如下流动负债业务，根据发生的经济业务我进行了如下账务处理。 （1）1日，1月1日向银行借入120 000元，期限9个月，年利率6，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，接季支付。编制会计分录如下： 1月1日借入短期借款：
2、 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 1月末，预提1月份应计利息： 120 000612600(元)： 借：财务费用600 贷：应付利息 600,2月末预提2月份利息的处理与1月份相同。 3月末支付第一季度银行借款利息： 借：财务费用 600 应付利息 1 200 贷：银行存款 1800 第二、三季度的会计处理同上。 10月1日偿还银行借款本金： 借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000,（2）企业为增值税一般纳税人。该企业于2014年2月6日，开出一张面值为58 500元、期限5个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为
3、50 000元，增值税额为8 500元。编制会计分录如下： 借：在途物资 50 000 应交税费应交增值税(进项税额) 8 500 贷：应付票据 58 500 假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，已交纳承兑手续费29.25元。编制会计分录如下： 借：财务费用 29.25 贷：银行存款 29.25,2014年7月6日，企业于2月6日开出的商业汇票到期。甲公司通知其开户银行以银行存款支付票款。编制会计分录如下： 借：应付票据 58 500 贷：银行存款 58 500 假设上述商业汇票为商业承兑汇票，则若到期时甲企业无力支付票款，编制会计分录如下： 借：应付票据 58 500 贷：应付账款 58 5
4、00,（3）2014年4月2日，从A公司购入一批材料并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批材料的价款为100万元，增值税为17万元。如在15天内付清货款，将获得1的现金折扣(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。编制会计分录如下： 借：原材料 1 000 000 应交税费应交增值税(进项税额) 170 000 贷：应付账款A公司 1 170 000 该企业于2014年4月10日按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司货款。编制会计分录如下： 借：应付账款A公司 1 170 000 贷：银行存款 1 160 000 财务费用 10 000,（4）公司2014年3月份应付工资总额460
5、000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 000元，销售人员工资为10 000元。编制会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本320 000 制造费用 70 000 管理费用 60 000 销售费用 10 000 贷：应付职工薪酬工资 460 000,根据“工资结算汇总表”结算3月应付工资总额为460 000元，代扣职工房租38 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，实发工资420 000元。编制会计分录如下： 向银行提取现金： 借：库存现金 420 000 贷：银行存款 420 000 发
6、放工资，支付现金： 借：应付职工薪酬工资420 000 贷：库存现金 420 000,代扣款项： 借：应付职工薪酬工资40 000 贷：其他应收款职工房租38 000 代垫医药费2 000,2014年3月份应付工资总额460 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 000元，销售人员工资为10 000元。分别按14%计提职工福利费、按2%计提工会经费、按2.5%计提职工教育经费。按10%计提医疗保险费，按12%计提养老保险费，按2%计提失业保险费，按10.5%计提住房公积金。编制会计分录如下：,借：生
7、产成本基本生产成本 169 600 制造费用 37 100 管理费用 31 800 销售费用 5 300 贷：应付职工薪酬福利费 64 400 工会经费 9 200 职工教育经费 11 500 社会保险费 110 400 住房公积金 48 300,（5）企业与B公司签订供货合同，供货金额100 000元，应交纳增值税17 000元。B公司预付货款60 000元，剩余货款在交货后付清。编制会计分录如下： 收到B公司交来预付款60 000元。 借：银行存款60 000 贷：预收账款B公司60 000,企业按合同规定，将货物发到B公司，B公司验收合格。该企业应确认对B公司的销售实现，并开出增值税发票
8、，注明增值税为17 000元。编制会计分录如下： 借：预收账款-B公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费-应交增值税(销项税额) 17 000 收到B公司补付的货款57 000元。 借：银行存款 57 000 贷：预收账款-B公司 57 000,若该企业只能供货40 000元，该批货物应纳增值税6 800元；企业退回预收款13 200元。 借：预收账款-B公司 60 000 贷：主营业务收入 40 000 应交税费-应交增值税(销项税额) 6 800 银行存款 13 200,【研究讨论】,1.预提短期借款利息应计入什么账户？ 2.发放工资时结转的代扣款项借方计入什么账
9、户？ 3.购进货物付款时享受的现金折扣应计入什么账户？ 4.预收账款是用货币资金偿还吗？,【经验分享】,一、短期借款 二、应付票据 三、应付账款 四、应付职工薪酬 五、预收账款 六、其他应付款,【问题解答】,1.预提短期借款利息应计入“财务费用”和“应付利息”账户。 2.发放工资时结转的代扣款项借方计入“应付职工薪酬”账户。 3.购进货物付款时享受的现金折扣应计入“财务费用”账户的贷方。 4.预收账款与应付账款不同，这一负债不是以货币资金偿付，而是以在一定时间内提供一定数量和质量的货物偿付。,探寻二 应交税费怎样核算,【华强的问题】 中兴有限责任公司2014年6月份发生如下税费业务，根据发生的
10、经济业务进行了如下账务处理。税费是我国财政收入的重要来源，不知道我做得正确吗？ （1）公司2014年6月购入A材料一批，取得的专用发票上注明，价款300 000元，增值税51 000元，货款以银行存款支付，材料未到。编制会计分录如下： 借：在途物资A材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额） 51 000 贷：银行存款 351 000,（2）公司2014年6月销售曱产品500件，增值税专用发票注明售价500 000元，增值税销项税额85 000元，采用托收承付结算，产品已发出，货款尚未收到。编制会计分录如下： 借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应
11、交增值税（销项税额） 85 000 （3）公司为一般纳税人，本月销项税额为85 000元，进项税额为51 000元，计算本月应纳增值税额，并当月交纳： 应纳增值税额 =85 000 51 000 = 34 000 借：应交税费应纳增值税（已交税金） 34 000 贷：银行存款 34 000,（4）某工业企业经核定为小规模纳税人，企业当期购入原材料、增值税专用发票注明货款200 000元，增值税额为34 000元，货款以存款支付，材料未到。编制会计分录如下： 借：在途物资 234 000 贷：银行存款 234 000,（5）某工业企业为小规模纳税人，当日含税销售收入为80 000元，收到货款存入
12、银行。编制会计分录如下： 销售额 =80 000（1+3%） =77 669.90(元) 应纳税额 = 销售额征收率 =77 669.903 = 2 330.10(元) 借：银行存款80 000 贷：主营业务收入77 669.90 应交税费应交增值税2 330.10,（6）公司2014年6月销售应税消费品一批，开具增值税专用发票注明金额20 000元，增值税3 400元，该产品消费税税率10，应纳消费税税额2 000元，款项收存银行。编制会计分录如下： 借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 借：营业税金及附加 2 000 贷：应交
13、税费应交消费税2 000,（7）公司2014年6月销售不动产，按销售额计算的营业税为3 500元。编制会计分录如下： 借：固定资产清理3 500 贷：应交税费应交营业税3 500 （8）某铜矿本月对外销售一等铜矿石5 万吨，每吨应纳资源税16元。编制会计分录如下： 借：营业税金及附加 80 000 贷：应交税费应交资源税80 000,（9）企业自有房产原值2 000 000元，按规定一次扣除率为30，按年税率12计算月应交房产税。编制会计分录如下： 借：管理费用 1 400 贷：应交税费应交房产税 1 400 （10）企业有乘人车2辆，载货车5辆，总吨位为50吨。按规定乘人车年税额为每辆150
14、0元，载货车每吨为120元。计算当月应交车船使用税。编制会计分录如下： 借：管理费用 750 贷：应交税费车船使用税 750 （11）企业地处大城市，共有应税土地20 000平方米，每平方米年征税为12元，计算本月应交土地使用税。编制会计分录如下： 借：管理费用 2 000 贷：应交税费土地使用税 2 000,（12）企业购买一台机器设备，签订购销合同总价值100万元，印花税税率为3 ，计算应交印花税。编制会计分录如下： 借：管理费用 300 贷：银行存款 300 （13）公司设在市区，本月增值税、消费税、营业税三项税额39 500元，按规定计算应纳城乡维护建设税。编制会计分录如下： 应纳城建
15、税税额 = 39 5007 =2 765(元) 借：营业税金及附加 2 765 贷：应交税费应交城建税 2 765 （14）公司设在市区，本月增值税、消费税、营业税三项税额39 500元，按规定计算应纳教育费附加。编制会计分录如下： 应纳教育费附加 = 39 5003 = 1 185(元) 借：营业税金及附加 1 185 贷：应交税费应交城建税 1 185,【研究讨论】,1.税收有哪些特点？ 2.增值税和消费税都是价外税吗？ 3.城建税和教育费附加的计提依据一样吗？,【经验分享】,税金是国家根据税法的规定，定期向纳税人征收的款项。 税收具有强制性、无偿性、固定性的特征，它是国家财政预算的一项重要来源。 一、增值税 二、消费税 三、营业税,四、城乡维护建设税 五、资源税 六、房产税 七、车船使用税 八、城镇土地使用税 九、印花税 十、教育费附加,【问题解答】,1.税收具有强制性、无偿性、固定性的特征，它是国家财政预算的一项重要来源。 2. 增值税是价外税、消费税是价内税。 3.城建税和教育费附加的计提
