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1、第九章非会计报表信息的利用与分析,本章主要介绍审计报告、资产负债表日后事项、关联方交易、会计政策、会计估计变更、前期差错更正等非会计信息的分析，从考试题型来看，主要是客观题。,主要考点： 1.审计报告分析 2.资产负债表日后事项分析 3.关联方交易分析 4.会计政策、会计估计变更与前期差错更正的财务分析 本章重点难点：对审计报告、资产负债表日后事项、关联方交易以及会计政策、会计估计变更与前期差错更正的财务分析,第一节审计报告分析,一、审计报告的作用及类型 （补充：审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见或无法发表意见的书面文件。）,2
2、.证明作用 审计报告可以对审计工作质量和注册会计师的审计责任起证明作用。 审计报告在一定程度上可以证明注册会计师在审计工作中是否完成了预定的审计程序，是否以审计底稿为依据表示审计意见，审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致，审计工作质量是否符合要求等等。,（二）审计报告的基本类型 审计报告按其意见类型可以分为：标准审计报告和非标准审计报告 （补：标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段的无保留意见审计报告，不附加任何说明段、强调事项段等）,（一）审计报告的作用 一般认为，注册会计师签发的审计报告，具有鉴证作用和证明作用。 1.鉴证作用 股东通过聘请注册会计师，对企业财务报表进行审
3、计，是以独立的第三者的身份，对被审计单位的财务报告中所反映的财务状况和经营成果是否恰当发表自己的意见。,1.无保留意见审计报告 注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表符合下列所有条件时，应当出具无保留意见的审计报告： （1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（合法、公允） （2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。,当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。 无保留意见
4、的审计报告意味着，注册会计师通过实施审计工作，认为被审计单位财务报表的编制符合合法性和公允性的要求，合理保证财务报表不存在重大错报。 会计报表的反映是恰当的，能满足非特定多数的利益关系人的共同需要。,见教材259页A公司审计报告实例，本例中如果删掉“此外”后面的全部内容，则该审计报告属于无保留意见审计报告,2.带强调事项段的无保留意见审计报告 （1）审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项一般可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出充分披露。 （2）增加强调事项段的情形有以下两类,对持续经营能力产生重大疑
5、虑。 当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师会在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 重大不确定事项。 当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师会考虑在审计意见段之后增加强调事项段，对此予以强调。 例如，被审计单位受到其他单位诉讼，指控其侵犯专利权，要求其停止侵权行为并赔偿造成的损失，法院已受理但尚未审理。,（3）增加了强调事项段的无保留意见审计报告的强调事项段一般放在审计意见之后，提高审计报告的有用性，不影响发表的无保留意见的审计报告。,3.保留意见审计报告 如果注册会
6、计师认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一的，注册会计师会出具保留意见的审计报告 （1）会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。 （2）因审计范围受限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽然影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。,当出具保留意见的审计报告时，注册会计师会在审计意见段中使用“除的影响外”等术语。如果因审计范围受限，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。 应当指出的是，只有当注册会计师认为财务报表就其整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响的情形，才能出具
7、保留意见的审计报告。 如果注册会计师认为所报告的情形对财务报表产生的影响极为严重，则出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。,4.否定意见的审计报告 如果注册会计认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况，经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 当出具否定意见的审计报告时，注册会计师会在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事件的重大影响”等术语。,只有当注册会计师认为财务报表存在重大错报会误导使用者， 未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况，经营成果和现金流量， 才会出具
8、否定意见的审计报告。,5.无法表示意见的审计报告 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。 当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师会删除会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。,只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分，适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性时，注册会计师才会出具无法表示意见的审计报告。 无法表示意见不同于否定意见，它通常仅仅是用
9、于注册会计不能获取充分、适当的审计证据。 无论是无法表示意见还是否定意见，都只在非常严重的情形下采用。,二、审计报告对财务分析的影响 审计报告是注册会计师站在公正立场上对企业会计报表能否遵循会计准则，能否恰当反映会计信息所表明的意见。 附有注册会计师出具审计报告的财务报告的可信度将大大提高，对财务分析的影响表现在：,（一）无保留意见的审计报告对财务分析的影响 在阅读审计报告时应注意，无保留意见的审计报告并不意味着企业的会计处理是和会计准则的要求完全一致的。 一方面，当注册会计师认为会计报表的编制及其会计处理与会计准则的要求无重大背离，仍会出具无保留意见的审计报告； 另一方面，受到注册会计师水平
10、和其他条件的限制，未能发现问题，也会出具无保留意见折审计报告。,对于附有强调段的无保留意见的审计报告，应特别关注其强调段所提及的问题。 （二）保留意见的审计报告对财务分析的影响 对附有保留意见审计报告的财务报表，其可信度有所降低。 注册会计师经过审计后，认为被审计单位的财务报表整体反映是恰当的，但某些事项的存在会对会计报表产生较大影响，报表使用者应仔细阅读审计报告，分析出具体保留意见的原因，然后分析财务报表的内容。,（三）否定意见的审计报告对财务分析的影响 附有否定意见审计报告的财务报表，其可信度大大降低。 它表明注册会计师认为被审计单位的财务报表没有依据公认的会计准则要求，真实、公允地反映企
11、业的财务状况、经营成果和现金流量， 这类财务报表已失去其价值，无法被接受。,（四）无法表示意见的审计报告对财务分析的影响 在审计工作中，由于审计工作环境的限制，注册会计无法实施必要的审计程序，无法取得必要的审计证据，因而无法对审计事项表表意见，只能出具无法表示意见的审计报告。 尽管这类审计报告很少，但其可读性最差，很难用它来帮助报表使用者分析企业的财务状况、经营成果和现金流量。,【多选】非无保留意见的审计报告包括（ ） A.标准审计报告 B.保留意见审计报告 C.否定意见审计报告 D.无法表示意见审计报告 E.带强调事项段无保留意见审计报告 答案：BCD,2.【单选】强调事项段的无保留意见审计
12、报告的强调事项段一般放在审计报告（ ） A.意见段之后B.意见段之前C.范围段之前D.说明段之前 答案：A,3.【多选】增加强调事项段的情形包括（ ） A.存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见 B.存在可能对财务报表产出重大影响的不确定事项但不影响已发表的审计意见 C.会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定 D.审计范围受限制，不能获取充分、适当的审计证据 E.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 答案：AB,4.【单选】当
13、审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分，适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性，此时注册会计师应出具（ ） A.无保留意见的审计报告B.否定审计报告C.保留审计报告D.无法表示意见审计报告 答案：D,5.【单选】如果注册会计师认为财务报表整体是公允的，但还存在审计范围受限制，不能获取充分、适当审计证据的事项，注册会计师会出具（ ） A.保留意见审计报告B.无法表示意见审计报告 C.否定审计报告D.带强调事项段无保留意见审计报告 答案：A,7.【单选】在下列审计报告类型中，企业财务报表可信度最高的是（ ） A.保留意见的审计报告B.无法表示意见的审计报告C.否
14、定意见审计报告D.无保留意见审计报告 答案：D,第二节资产负债表日后事项分析 一、资产负债表日事项的含义 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利影响的事项。 其中： （1）资产负债表日是分年度资产负债表日和中期资产负债表日，按我国会计法规定，年度资产负债表日指每年的12月31日，中期资产负债表日是指会计中期期末（3月31日、6月30日，9月30日） 财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告的日期。,（2）资产负债表日后事项不是在该期间内发生的全部事项，而是对企业的财务状况和经营成果具有一定影响（即包括有利影响又包括不利影响）的事项。 【判断说明题】
15、资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告报出日之间发生的全部有利或不利事项。 答案：,【单选】甲上市公司2007年度的财务报告于2008年2月15日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为2008年4月18日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2008年4月22日，财务报告实际对外公布的日期为2008年4月25日，股东大会召开日期为2008年5月6日。资产负债表日后事项涵盖的期间为（ ） A.2008年2月15日至2008年4月22日B.2008年1月1日至2008年4月22日C.2008年1月1日至2008年5月6日D.2008年1月1日至2008年4月25日 答案
16、：B,二、资产负债表日后事项的种类分为调整事项和非调整事项 （一）调整事项 1.调整事项含义： 调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切的结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。,调整事项能对资产负债表日的存在情况提供追加的证据，并会影响编制财务报表过程中的内在估计，使得依据资产负债表日存在的状况编制的会计报表已不再具有有用性， 应依据新发生的情况对资产负债表日所反映的收入费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。,2.调整事项的类型： 常见的调整事项包括： （1）已证实的资产发生了减值或原先确认的减值金额需要调整 在年度资产负债表日以前或在年度资产负债表日，企业根据当时资料判断某项资产可能发生了损失或永久性减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时最佳估计金额反映在会计报表中。 但在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的新的或进一步的证据能证明减值事实成立，则应对资产负债表日所作的估计做出调整。,（2）资产负债表日后诉讼案件结案 企业在资产
