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1、小企业会计准则精讲,第二章 流动资产的核算,第二章 流动资产的核算,一、货币资金 （一）会计科目转换对照,小企业会计准则使用“库存现金”科目，但核算内容没有任何变化。除此之外，其他一级科目和明细科目也有一些变化： 第一，小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置,第二章 流动资产的核算,“1004备用金”科目。 第二，小企业会计准则的“其他货币资金”科目下增加了“备用金”，删除了“存出投资款”明细科目。 （二）主要账务处理比较,第二章 流动资产的核算,第二章 流动资产的核算,二、短期投资 （一）会计科目转换对照,小企业会计准则下，小企业的资产按成本计量，不计提资产减值准备，因此删除了“短期投资
2、跌价准备”科目，短期投资实际发生损失时直接计入当期损益，持有期间无需进行处理；并将涉及的“应收股息”拆分为“应收股利”和“应收利息”两个科目。,第二章 流动资产的核算,（二）主要账务处理比较,第二章 流动资产的核算,三、应收及预付款项 （一）会计科目转换对照：新设预付账款科目，取消坏账准备科目，将应收股息分拆为应收股利和应收利息科目。,第二章 流动资产的核算,（二）主要账务处理比较,第二章 流动资产的核算,第二章 流动资产的核算,第二章 流动资产的核算,第二章 流动资产的核算,第二章 流动资产的核算,四、存货 （一）会计科目转换对照,第二章 流动资产的核算,小企业会计准则新设了“材料采购”、“
3、材料成本差异”、“周转材料”、“消耗性生物资产”等科目，同时取消了“低值易耗品”、“存货跌价准备”、“待摊费用”等科目。,第二章 流动资产的核算,（二）主要账务处理比较,第二章 流动资产的核算,小企业会计准则精讲,第三章 非流动资产的核算,第三章 非流动资产的核算,一、长期投资 （一）会计科目转换对照,小企业会计制度中设置“长期债权投资”科目，并在“长期债权投资”科目下设置“债券投资”和“其他债权投资”明细科目；而小企业会计准则设置了“长期债券投资”科目。,第三章 非流动资产的核算,（二）主要账务处理比较,第三章 非流动资产的核算,第三章 非流动资产的核算,第三章 非流动资产的核算,二、固定资
4、产和生产性生物资产 （一）会计科目转换对照,第三章 非流动资产的核算,（二）主要账务处理比较,第三章 非流动资产的核算,第三章 非流动资产的核算,第三章 非流动资产的核算,第三章 非流动资产的核算,第三章 非流动资产的核算,三、其他非流动资产 （一）会计科目转换对照,小企业会计准则增设了“累计摊销”、“研发支出”、“待处理财产损溢”科目。,第三章 非流动资产的核算,（二）主要账务处理比较,第三章 非流动资产的核算,第三章 非流动资产的核算,小企业会计准则精讲,第四章 负债的核算,第四章 负债的核算,一、会计科目转换对照,第四章 负债的核算,第四章 负债的核算,二、主要账务处理比较,第四章 负债
5、的核算,第四章 负债的核算,第四章 负债的核算,小企业会计准则精讲,第五章 所有者的核算,第五章 所在者权益的核算,一、会计科目转换对照,第五章 所在者权益的核算,二、主要账务处理比较,第五章 所在者权益的核算,小企业会计准则精讲,第六章 收入的核算,第六章 收入的核算,一、会计科目转换对照,小企业会计准则关于收入的定义，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。（注：不含让渡资产使用权收入） 小企业会计制度未将收入进行定义。,第六章 收入的核算,二、主要账务处理比较,第六章 收入的核算,第六章 收入的
6、核算,小企业会计准则精讲,第七章 费用的核算,第七章 费用的核算,一、会计科目转换对照,第七章 费用的核算,二、主要账务处理比较,第七章 费用的核算,小企业会计准则精讲,第八章 利润及利润 分配的核算,第八章 利润及利润分配的核算,一、会计科目转换对照,（注：利润及利润分配涉及的“本年利润”和“利润分配”两个科目已列在第五章所有者权益中） 小企业会计准则中利润的构成，与企业会计准则的规定基本一致，与小企业会计制度中的规定不同：,第八章 利润及利润分配的核算,小企业会计制度： 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-
7、财务费用 利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税 小企业会计准则： 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用,第八章 利润及利润分配的核算,二、主要账务处理比较,解析说明： 政府补助包括返还的企业所得税、增值税、消费税、营业税等。 盘盈收益是指所有财产的盘盈收益。,第八章 利润及利润分配的核算,解析说明： 存货的盘亏、毁损、报废损失，不分自然损耗,汇兑损失计入财务费用，不抵减汇兑收益。 出租固定资产和出租无形资产的租金收入不计入营业外收入
8、，计入其他业务收入。,第八章 利润及利润分配的核算,管理不善、责任事故、非常损失，全部计入营业外支出。 坏账损失、无法收回的长期投资损失，扣除可收回部分后的金额，全部计入营业外支出。,小企业会计准则精讲,第九章 外币业务,第九章 外币业务,第七十三条 小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。 第七十四条 外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。 小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。 前款所称外币，是指小企业记账本位币以外的货币。记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。,第九章 外币业务,第
9、七十五条 小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。 小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。 小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。,第九章 外币业务,第七十六条 小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外
10、币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。 小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。,第九章 外币业务,第七十七条 小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理： （一）外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。,第九章 外币业务,（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 货币性资产包括：库存现金、银行存款、应
11、收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。,第九章 外币业务,第七十八条 小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。 小企业不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量。,小企业会计准则精讲,第十章 财务报表,第十章 财务报表,第七十九条 财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分： （一）资产负债表
12、； （二）利润表； （三）现金流量表； （四）附注。,不编制所有者权益（或股东权益）变动表。 对现金流量表进行简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量等信息。,第十章 财务报表,财务报表比较,“三表”的项目和填列方法变化，可详见教材的解析说明。,附注披露,第八十六条 附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 附注应当按照下列顺序披露： （一）遵循小企业会计准则的声明。 （二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明。,附注披露,附注披露,附注披露,（三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明。,附注披露,附注披露,（四）利润分配的说明。,附注披露,（五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。 （六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。 （七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。 （八）其他需要在附注中说明的事项。,附注披露,未来适用法,第八十八条 小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。 未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。,谢谢大家！,
