{财务管理企业负债}长期负债修改

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1、第十二章 长期负债,本章学习目的通过本章的学习，要求掌握：长期负债与流动负债的异同；借款费用的内容、确认及其会计处理；应付债券的发行、债券利息的计提和溢、折价的摊销以及债券的偿还的会计处理；债务重组的一般原则及其会计处理等。 长期负债与流动负债的比较 本 长期负债概述 企业举借长期负债的利弊分析 长期负债的分类 章 借款费用的含义及内容 借款费用及其会计处理 借款费用的确认原则 主 借款费用的资本化 长期借款及其核算 要 应付债券及其核算 应付引进设备款 长期负债的核算 其他长期负债的核算 融资租入固定资产应付款 内 专项应付款 可转换债券的核算 容 债务重组的含义及其重组方式 债务重组及其会

2、计处理 债务重组日的确定 债务重组的会计处理原则 各种债务重组方式的会计处理,本章授课内容 一、长期负债概述 （一）长期负债的含义及特点： 长期负债是指超过一年或一个营业周期以上须予偿还的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。 长期负债除了具有负债的一般特征，与流动负债相比，它还有自己的特点： 偿付期不同 举债目的不同 举债的代价不同 对利息的处理不同。,（二）企业举借长期负债的利弊分析 站在投资者的角度，与增加投入资本相比，企业举借长期负债的利弊分析如下： 其好处有三： 1、能有效保证企业原有股东控制企业的权力不受损害。 2、资金成本较低，能发挥财务杠杆作用，有利于扩大股东

3、盈余。 3、长期负债可使企业获得税收利益。 不利有四点： 1、承担固定的利息支出，使企业财务风险加大。 2、有明确的偿债日，到期必须偿还，影响企业的财务灵活性 3、会降低企业的未来举债能力。 4、有可能减少股东的经济利益(当投资报酬率利率时） （三）、长期负债的分类 1、按筹资方式不同，可分为：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款。 2.按偿还方式可分为：定期偿还的长期负债、分期偿还的长期负债。,二、借款费用及其会计处理 （一）借款费用的涵义及其包括的内容借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括： （1）因借款而发生的利息。 （2）因借款而发生的折价或溢价的摊销。 （3）因

4、借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。 （4）因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。 但不包括权益性融资费用。,（二）借款费用的确认原则 借款费用的确认主要解决的是将每期所发生的借款费用予以资本化，计入相关资产的成本，还是将每期所发生的借款费用予以费用化，直接计入当期损益。对此，目前形成了两种截然不同的观点，即费用化观与资本化观。 主张费用化者认为，企业举借债务所发生的利息属于筹资过程中发生的筹资费用，与借入资金的运用无关，因而应将其计入当期损益，

5、而不应计入购置资产的成本。 主张利息资本化者认为：长期负债往往是为了取得某项长期资产而借入的，其利息与所取得的资产有紧密的联系，它与构成资产成本的其他要素并无本质上的区别，因而应将利息计入所取得资产的成本。 IAS No.23-借款费用明确的基准处理方法是：在发生的当期确认为一项费用，而不管借款如何使用；作为允许选用的处理方法是：对于那些可直接计入相关资产的购置、建造或生产成本的借款费用允许予以资本化。,我国企业会计准则借款费用规定： 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当

6、期损益。,（三）符合资本化条件的资产范围和借款的范围 符合资本化条件的资产范围是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 借款费用可予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。 专门借款是指为构建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项； 一般借款是指除专门借款之外的借款。,（四）借款费用资本化的开始、暂停与停止 1、借款费用开始资本化的时点 借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化： （1）、资产支出已经发生它指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 （2）、借款费用已经发生是指企业

7、已经发生了借款费用。 （3）、为使资产达到预定可使用状态或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始主要是指资产的实体建造工作已经开始。企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，借款费用才能开始资本化。,2、借款费用资本化的暂停 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。 如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。,3、借款费用资本化的停止 购建或者生产符合资本化条件

8、的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。如果所购建或生产的资产属于分别建造、分别完工的，企业应当区别情况界定借款费用停止资本化的时点。 所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 所购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。 在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，

9、应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态的判断： （1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 （2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 （3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 （4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资

10、产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。,（五）借款费用的计量 借款费用的计量包括借款利息资本化金额的确定和借款辅助费用资本化金额的确定。 1、借款利息资本化金额的确定 （1）专门借款利息费用资本化金额的确定为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,（2）一般借款利息费用资本化金额的确定为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本

11、化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借款本金加权平均数 即企业占用一般借款资金构建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。,（3）借款利息资本化金额的限额 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。,借款利息资本化金额的确定举例,华远公司于207年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于208年6月30日完工，达到预定可使用状态。 建造工程资

12、产支出如下： 207年1月1日，支出1500万元 207年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元 208年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元,公司为建造办公楼于207年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款： A银行长期贷款2000万元，期限为206年12月1日至209年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 发行公司债券1亿元，发行日为206年1月1日，期限为5年, 年利率为8%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。 假定全年按360天

13、计。,计算专门借款利息资本化金额: 207年专门借款利息资本化金额 =20008%-5000.5%6=145万元。 208年专门借款利息资本化金额=20008%180/360=80万元。 计算一般借款利息资本化金额： 一般借款资本化率（年） （20006%100008%）/（2000+10000）=7.67%,207年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000180/360=1000万元。 207年一般借款利息资本化金额=10007.67%=76.70万元 208年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（2000+1500）180/360=1750万元。 208年一般借款利息资本化金额=

14、17507.67%=134.23万元。,公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下： 207年利息资本化金额=14576.70=221.70万元。 208年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元。 有关账务处理如下： 207年： 借：在建工程 2 217 000 贷：应付利息 2 217 000 208年： 借：在建工程 2 142 300 贷：应付利息 2 142 300,2、借款辅助费用资本化金额的确定： 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购

15、建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 3、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。,三、长期借款及其核算 （一）长期借款的计价与偿还方式 1、计价。长期借款原则上按现值记帐，即按债务的实际发生额计价入帐。 2、偿还方式 长期借款的还款方式一般有三种： 分期付息到期还本 到期一次还本付息 分期偿还本息 （二）长期借款的核算 长期借款的核算一般涉及几个环节：帐户设置及使用；帐务处理包括借入、计息、偿还(分期付息到期还本、到期一次还本付息、分期偿还本息)。 1、帐户的设置及使用 为了核算企业长期借款的取得、归还及付息情况，企业应设置“长期借款”帐户，在实际工作中，“长期借款”帐户通常按借款单位和借款种类设置明细帐户。,2、长期借款及其帐务处理(借入、计息、偿还) （1）借入 借：银行存款 贷：长期借款-* （2）计息 由于长期借款有三种不同的偿还方式，不同的偿付条件直接影响到其“利息”