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1、第十章 非流动负债,Financial Accounting,第十章 非流动负债,主要内容： 第一节 非流动负债概述 第二节 长期借款 第三节 应付债券 第四节 长期应付款 第五节 预计负债,第一节 非流动负债概述,一、非流动负债的概念 非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的、可供长期使用的资金。长期负债主要包括长期借款、应付债券和长期应付款(融资租入固定资产租赁费等),二、非流动负债的特点 1、举借非流动负债不影响企业原来的资本 （或股权）结构。 2、举借非流动负债可以增加投资者所得的盈余。 3、在交纳所得税时，非流动负债上的利息支出除资本化以外
2、的，可以作为正常的经营费用从利润总额中扣减。,第十章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,(一) 借款费用的概念及内容,借款费用 是指企业因借款而发生的利息及其相关成本。,第十章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,符合资本化的资产 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房产、存货、 建造合同和开发阶段符合资本化条件的无形资产等等资产。,（二）借款费用应予资本化的资产范围和借款范围。,应予以资本化的借款范围 包括专门借款，还包括一般借款。 专门借款 是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项
3、。,第十章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,（三）借款费用开始资本化的条件,第十章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,（四）借款费用的确认和计量,企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产成本，即 “在建工程” 、“开发成本”或“生产成本”； 不符合资本化条件的其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。,1、借款费用的确认,第十章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,（四）借款费用的确认和计量,企业借入专门借款的，应以其当期实际发生的利息费用，
4、减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息费用金额。,2、借款费用的计量,第十章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,一般借款费用的计量公式,第十章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,分析：至3月31日，企业的第一笔一般借款占用了3个月，第二笔一般借款占用了1个月。 则第一季度“一般借款本金加权平均数” 1003330013200
5、（万元）,【例10-1】企业为了建造某项大型生产线于2008年1月1日使用了一般借款100万元，3月1日又占用了一般借款300万元，该项大型生产线的建造工作从2008年1月1日开始。假定企业按季计算资本化金额。,第十章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,专门借款发生的辅助费用，资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，予以资本化，计入成本；资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，确认为费用，计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,3、辅助费用的确认与计量,（四）借款费用的确认和计量,第十章 非流动性负债,第1节非
6、流动性负债概述,三、借款费用的处理,符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 此间的借款费用应计入当期损益，直至开工。 如果中断是必要的程序，借款费用的资本化应当继续 进行。,（五）借款费用暂停资本化,第十章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 在停止资本化之后所发生的借款费用，确认为费用，计入当期损益。,（六）借款费用停止资本化,第十章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,（七）借款费用的
7、核算,1、对于发生在固定资产购建过程中应予资本化的费用,借：在建工程 贷：银行存款（辅助费用）、应付利息（一般借款利息） 长期借款（专门借款和外汇借款利息及汇兑差额） 应付债券（一次性还本付息应付债券利息及溢价或折价摊销） 应付利息（按年付息的长期借款或应付债券所发生的利息） 注！达到可使用状态后结转固定资产,第十章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,（七）借款费用的核算,2、对于发生在存货生产过程中应予资本化的费用,借：生产成本 贷：银行存款（辅助费用）、应付利息（一般借款利息） 长期借款（专门借款和外汇借款利息及汇兑差额） 应付债券（一次性还本付息应付债券利息及溢价
8、或折价摊销） 应付利息（按年付息的长期借款或应付债券所发生的利息） 注！达到可使用状态后结转存货。,第十章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,（七）借款费用的核算,3、对于发生在投资性房地产购建过程中应予资本化的 借款费用,4、对于不予资本化的借款费用,将费用分别记入“开发成本”和“财务费用”的借方科目；贷方科目核算内容相同。,第十章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,【例10-2】A公司于2008年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为一年半，工程采用出包的方式，每月1日支付工程进度款，每月的具体支付金额见下表 “支出”一栏。公司为建造厂房于
9、2008年1月1日向甲银行借入专门借款800万元，借款期限为2年，年利率6；同日又向乙银行专门借款400万元，借款期限为3年，年利率8，两项借款合同均规定到期一次还本付息；公司2008年度除了上述两项借款外，于2008年11月1日取得流动资金贷款600万元，年利率为4。要求：计算2008年度公司应予以资本化的利息金额，并作出相应的账务处理。,（七）借款费用的核算,第十章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,三、借款费用的处理,第十章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,分析：该公司2008年度为建造厂房共支出了1 560万元，而两项专门借款总额为1 200万元，从表10-1中可以看出，截止
10、至10月份恰好全部用完；公司为建造厂房的累计支出总额超过了专门借款总额，所以除专门借款外，还应当考虑11月份和12月份资产支出当中所占用的一般借款360万元。,三、借款费用的处理,第十章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,2008年度的应计利息金额 800 6400860042/1284（万元） 其中：专门借款的应计利息800 6400880（万元） 一般借款的应计利息60042/124（万元） 专门借款利息资本化金额800 6400880（万元） 一般借款的资本化率4(6002/12)=4% 一般借款的累计支出加权平均数 1202/122401/1240（万元） 一般借款利息资本化金额4
11、04%1.6（万元） 一般借款利息费用化金额41.62.4（万元）,第十章 非流动性负债,第1节非流动性负债概述,借：在建工程建筑工程厂房 816 000 财务费用 24 000 贷：长期借款应计利息 800 000 应付利息 40 000,会计处理如下,三、借款费用的处理,（七）借款费用的核算,第二节 长期借款,一、长期借款含义 长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。 二、长期借款核算 1.长期借款设置“长期借款”会计科目进行核算。 2.本科目期末贷方余额，反映期末尚未偿还的长期借款 3.分别设置“本金”及“利息调整”进行明细核算。,4.由于取得借款时
12、合同利率与实际利率不同，所以企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额 5.如果合同利率低于实际利率，则实际取得的借款数额低于本金数额。这时差额借记“长期借款利息调整”科目 6.长期借款利息费用的确定采用实际利率法。 利息费用摊余成本*实际利率 应付利息本金*合同利率 7.实际利率与合同利率差异较小的，可以采用合同利率计算确定利息费用 下面按实际利率与合同利率相同,三、长期借款的主要账务处理 1.取得长期借款，应按实际收到的金额， 借：银行存款 贷：长期借款 2.长期借款的利息 利息费用应按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款
13、用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”科目。 借：在建工程/管理费用/财务费用/研发支出等 贷：应付利息,3.归还借款 （1）企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额 借：长期借款本金 贷：银行存款 （2）按归还的利息 借：应付利息 贷：银行存款 【例10-3】：S公司2004.7.1向银行借入100万元，期限3年，年利率10%，分期付息到期还本的长期借款。借款用于建造厂房，厂房于2005.6.30交付使用。假定实际利率与合同利率差异较小。 1.借款发生时： 借：银行存款
14、 1000000 贷：长期借款-本金 1000000,2.2004.12.31计算利息 借：在建工程 50000 贷：应付利息 50000 3.2005.7.1支付利息 借：应付利息 50000 在建工程 50000 贷：银行存款 100000 4.2005.12.31计算利息 借：财务费用 50000 贷：应付利息 50000,5.2006.7.1支付利息 借：应付利息 50000 财务费用 50000 贷：银行存款 100000 6.2006.12.31计算利息 借：财务费用 50000 贷：应付利息 50000 7.2007.7.1还本付息 借：应付利息 50000 财务费用 50000
15、 长期借款 1000000 贷：银行存款 1100000,第三节 应付债券,财务会计第九章第三节 应付债券,下一页,一、应付债券概述,债券的发行价格受同期实际利率的影响较大，当债券的票面利率高于实际利率时，按超过票面价值的价格发行称为溢价发行；当债券的票面利率低于实际利率时，按低于票面价值的价格发行称为折价发行；当债券的票面利率与实际利率一致时，按票面价值的价格发行称为按面值发行。 比如，票面利率为5%，实际利率为6%。为了给投资人补偿，会采用折价发行。如果实际利率为3%,则会以票面利率5%计息付息，应采用溢价发行。,二、应付债券的核算,设置的科目在“应付债券”科目下设置了“面值”、“利息调整
16、”、“应计利息”等明细科目核算。,（一）面值发行,1.发行债券 借：银行存款 (实际收到的金额) 贷：应付债券面值（债券票面金额） 2、资产负债表日，计算利息 (1) 分期付息 借：在建工程 /财务费用 贷：应付利息 (2)到期一次付息 借：在建工程 /财务费用 贷： 应付债券-应计利息,3、到期还本付息 (1)分期付息 借：应付债券面值 应付利息 贷：银行存款 (2)到期一次付息 借：应付债券面值 应付债券应计利息 贷：银行存款,【例10-4】 B企业于206年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为40 00万元的债券。该债券按面值发行。B企业的有关会计分录如下： 借：银行存款4000贷:应付债券面值 4000 B企业发行债券所筹资金用于建造固定资产，至206年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照（企业会计准则第17号借款费用）的规定计算，该期债券产生的实际利息费
