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1、第七章 负债,第一节流动负债 第二节长期负债,第一节 流动负债,一、流动负债概念和分类: 1、流动负债按其形成原因分: （）借贷形成的流动负债（如短期借款等） （）结算形成的流动负债（如应付票据、应付账款、预收账款等） （）利润分配形成的流动负债（如应付股利等） （）承担法定义务形成的流动负债（应交税费等) 、流动负债按其成本有无划分: 3、流动负债按其金额确定方法划分:,二、短期借款的核算,企业应设置“短期借款”账户、“应付利息”等账户 “短期借款”属于负债类账户，贷方登记借入的各种短期借款金额，借方登记归还借款的金额，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。 本账户应当按照借款种
2、类和贷款人进行明细核算。,1、取得借款本金 借：银行存款/应付票据/应付账款等 贷：短期借款 2、各月利息费用借：财务费用 贷：应付利息 /银行存款 支付预提利息费用时 借：应付利息 贷：银行存款 3、归还本金 借：短期借款 贷：银行存款,例1 ： 某企业于4月1日从银行取得期限为3个月、年利率8.4的短期借款50 000元存入银行，用于生产经营周转；到期一次还本付息。该企业对此项短期借款的利息支出，采用按月预提的办法。要求：编制会计分录。 1、4月1日取得借款时 借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000 2、各月末（4月、5月）预提利息费用时(50 0008.4112350)借
3、：财务费用 350 贷：应付利息 350 3、6月30日到期归还本息时(50 000+50 0008.431251 050) 借：短期借款 50 000 应付利息 700 财务费用 350 贷：银行存款 51 050,例2： 南方公司2011年4月1日向银行取得6个月的贷款100万元偿还货款，贷款利息为年利率6%，10月1日到期一次还本付息。 （1）4月1日取得银行贷款时： 借：应付账款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 （2）4月至9月每月预提利息5 000元（10000006%12） 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 （3）10月1日归还借款本息时：
4、借：短期借款 1 000 000 应付利息 30 000 贷：银行存款 1 030 000,（一）应付账款形成 1、购入材料、物资等，但货款尚未支付时 借：原材料/在途物资/工程物资/固定资产设备 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 2、接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项 借：生产成本/制造费用等，应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 3、借：应付票据 贷：应付账款 （二）应付账款偿还（注销） 借：应付账款 贷：银行存款，应付票据，营业外收入,三、应付账款,南方公司2006年8月1日赊购一批材料，增值税专用发票标明价款50 000元，增值税税款8 500元。当日材料验收
5、入库，价税款均未支付。 （1）购货时： 借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：应付账款 58 500 （2）支付货款时： 借：应付账款 58 500 贷：银行存款 58 500,四、预收账款,预收账款是指企业按照合同规定向购货方预先收取的款项。 企业在核算预收账款时，常用的方法有两种： 、单独设置“预收账款”账户。 、将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在“应收账款”账户的贷方。,南方纸业公司于2006年7月5日与杭州印务公司签定一项300 000元的销货合同，适用增值税税率为17%，并预收40%的货款存入银行。南方纸业公司在8月10日按合同发出全部货物。
6、余款在8月15日全部结清存入银行。 1、南方纸业公司单独设置“预收账款”账户核算 （1）7月5日收到货款40%时： 借：银行存款 120 000 贷：预收账款杭州印务公司 120 000 （2）8月10日发出商品时： 借：预收账款杭州印务公司 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 （3）8月15日收到余款时： 借：银行存款 231 000 贷：预收账款杭州印务公司 231 000,南方纸业公司于2006年7月5日与杭州印务公司签定一项300 000元的销货合同，适用增值税税率为17%，并预收40%的货款存入银行。南方纸业公司在8月10日
7、按合同发出全部货物。余款在8月15日全部结清。 2、南方纸业公司将预收账款合并在“应收账款”账户核算 （1）7月5日收到货款40%时： 借：银行存款 120 000 贷：应收账款杭州印务公司 120 000 （2）8月10日发出商品时： 借：应收账款杭州印务公司 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 （3）8月15日收到余款时： 借：银行存款 231 000 贷：应收账款杭州印务公司 231 000,五、应付票据的核算,（一）开出商业汇票时 1、 借:原材料 2、 借: 应付账款 应交税费 贷:应付票据 贷:应付票据 （二）汇票到期时
8、1、付款 借:应付票据 贷:银行存款,2、在票据到期无力清偿的情况下: （1）若为商业承兑汇票，则将应付票据转为应付账款. 借:应付票据 贷:应付账款 （2）若为银行承兑汇票，则银行先代为付款，企业将不足部分转为短期借款 借:应付票据 贷:银行存款 短期借款,南方公司2006年3月1日向沪海公司赊购一批材料，双方协商采用商业承兑汇票结算方式结算货款，增值税专用发票标明价款100 000元，增值税税款17 000元。当日材料验收入库，公司开出并承兑商业承兑汇票117 000元，期限3个月。 （1）材料验收入库，签发并承兑商业承兑汇票时： 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）
9、 17 000 贷：应付票据 117 000 （2）到期付款时： 借：应付票据 117 000 贷：银行存款 117 000 如果票据到期，南方公司无力支付票据款项： 借：应付票据 117 000 贷：应付账款 117 000,六、应付职工薪酬,1、职工薪酬内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。,、账户设置
10、“应付职工薪酬”账户 该账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。 、会计分录 （）薪酬分配 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 应付职工薪酬职工福利 贷：应付职工薪酬,（）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等 借:应付职工薪酬 贷:银行存款、库存现金 （）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（如代垫的家属药费、个人所得税等） 借:应付职工薪酬 贷:其他应收款 应交税费应交个人所得税,例：长江公司本月应付工资总额368000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工
11、资为200000元，车间管理人员工资为100000元，企业行政管理人员工资为60000元，医务人员工资为8000元。 借：生产成本 200000 制造费用 100000 管理费用 60000 应付职工薪酬职工福利 8000 贷：应付职工薪酬 368000,接上例：长江公司根据“工资结算汇总表”结算本月应付工资总额368000元，代扣职工房租5000元，企业代垫职工家属医药费26000元，实发工资337000元。 1.从银行提现 借：库存现金 337000 贷：银行存款 337000 2.发放现金 借：应付职工薪酬 337000 贷：库存现金 337000 3.代扣款项 借：应付职工薪酬 310
12、00 贷：其他应收款职工房租 5000 代垫医药费 26000,七、应交税费 企业应交纳的税费主要有增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 设置“应交税费”账户。 该账户应当按照应交税费的种类进行明细核算。 企业代扣代交的个人所得税，也通过本账户核算。 并非所有的税金都通过“应交税费”账户，例如印花税、耕地占用税等,(一)应交增值税,、增值税概述 增值税是对在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人为纳税义务人征收的一种流转税。 按照纳税人经营规模大小及会计核算健全与否分为一般纳税人
13、和小规模纳税人。 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按照规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 会计核算不健全不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。,2、一般纳税人增值税的会计处理 （）一般纳税企业应交增值税的计算： 税率： 17% 、13%，基本税率和低税率都是法定税率。 纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： 粮食、食用植物油、鲜奶； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机、农膜； 国务院规定的其他货物。初级农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚 企业销售货物或者提供应
14、税劳务，应纳税额的一般计算公式为： 应纳税额当期销项税额-当期进项税额 销项税额=不含税销售额17% 不含税销售额=含税销售额/（1+17%）,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： ()用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。 ()用于免税项目的购进货物或者应税劳务。 ()用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 ()非正常损失的购进货物。 ()非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。,（）账户设置 一般纳税企业增值税的核算应在“应交税费”总账下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账。 “应交税费应交增值税”明细账下设置进项税额、已交税金、转出未交增值税、销项税
15、额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税等专栏。 借方核算进项税额、已交税金、转出未交增值税等，贷方核算销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税。 “应交税费未交增值税”明细账。,（）会计分录 购进货物的会计分录为： 借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 等 销售货物的会计分录为： 借：应收帐款/银行存款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 缴纳增值税： 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款,、小规模纳税人应交增值税的核算,(1)小规模纳税人应纳税额的计算： 按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。 其应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额征收率 (2009年1月1日前，工业6%,商业4%) 2009年1月1日起为3% 小规模纳税企业购入货物及接受应税劳务支付的增值税额，应直接计入有关货物及劳务成本。 (2)小规模纳税人账户： 应交税费应交增值税,某企业为小规模纳税企业，2011年5月购入原材料增值税专用发票上注明价款为500 000元，增值税额为85 000元，材料已入库，款项已支
