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1、,中国邮政集团公司“营改增”会计核算办法培训,众环海华会计师事务所有限公司 罗芸,2,2,第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理,目录,第三部分 增值税销项税额的会计处理,第四部分 增值税减免、上缴及查补税款的会计处理,第五部分 需要注意的几个会计处理事项,3,第一部分 会计科目设置,详细情况请见“邮政集团会计科目变更及新增情况表”,1. 在“其他应收款”科目下增设“待抵扣进项税额”二级科目；在“其他应收（付）款省内往来”科目下增设“税金”三级科目。,2. 在“应交税费”下设置与增值税有关的“应交增值税”、“未交增值税”、“增值税留抵税额”、“增值税检查调整”、“税收罚款”五个二级科目，其
2、中“增值税留抵税额”、“增值税检查调整”、“税收罚款科目为增设的二级会计科目；在“应交增值税”下设置九个三级科目，借方科目包括：进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税，贷方科目包括：销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税，请见下表。,3. “进项税额”三级科目下增设“汇总纳税”、“属地纳税”、“混用”三个四级科目，其他三级科目下增设“汇总纳税”、“属地纳税”两个四级科目，“汇总纳税”明细科目适用于“邮政业”业务按“分支机构预缴、省级汇总机构汇总计算”的原则缴纳增值税情况；“属地纳税”明细科目适用于非“邮政业”业务增值税的缴纳。,4. 在“销项税额汇总纳
3、税/属地纳税”科目下按税率类别增设“17%、13%、11%、6%、4%、3%”六个五级科目。,一、邮政集团会计科目设置及变化情况,应交税费应交增值税,借 方,贷方,进项税额,已交税金,减免税款,出口抵减内销产品应纳税额,转出未交增值税,销项税额,出口退税,进项税额转出,转出多交增值税,第一部分 会计科目设置,5,第一部分 会计科目设置,1. 在“其他应收款”科目下增设“待抵扣进项税额”二级科目；在“其他应收（付）款省内往来”科目下增设“税金”三级科目。,2. 在“应交税费”下增设 “增值税留抵税额”、“增值税检查调整”、“税收罚款”三个二级科目；在“应交税费/应交增值税/一般纳税人”科目下设“
4、营改增业务“和”原增值税业务”两个四级科目。,3. “营改增业务“科目下设置十个五级科目，包括：进项税额、已交税金、转出未交增值税，减免税款、销项税额、出口退税、进项税额转出、出口抵减内销产品应纳税额、转出多交增值税和“预交税金”；“原增值税业务”科目下设置上述除“预交税金”外的九个五级科目。,4. “进项税额”科目下设置“用于应税服务”、“用于免税和非应税服务”、“混用”和“汇总纳税结转”四个六级科目； 在“销项税额”科目下设置“日常经营业务”、“视同销售业务“和“汇总纳税结转”三个六级科目；在“预交税金”科目下设置“属地预缴税款“和”汇总纳税结转”两个六级科目 。,二、速递物流会计科目设置
5、及变化情况,6,第一部分 会计科目设置,三、二级科目的核算内容,7,第一部分 会计科目设置,四、三级科目的核算内容,8,第一部分 会计科目设置,案例11：某邮政企业收到纪特邮资封片一批10万元，收到货物及增值税专用发票，发票中注明价款10万元，税款1.1万元，公司已开出转账支票支付，假设该批纪特邮资封片售价为15万元。,借：集邮票品纪特邮资封片售价 150,000 应交税费应交增值税进项税额汇总纳税 11,000 贷：集邮票品纪特邮资封片进销差价 50,000 银行存款 111,000,会计分录,9,第一部分 会计科目设置,案例12：某邮政企业2013年12月31日有分销酒水业务所产生的留抵税
6、额100万元，2014年1月份分销酒水业务产生销项税额40万元，进项税额10万元；邮品销售业务产生销项税额80万元，进项税额30万元。则“增值税留抵税额”科目相关的会计处理如下：,2014年1月1日：,2014年1月31日：,将不得从集邮品业务的销项税额中抵扣的上期留抵税额，转入增值税留抵税额”明细科目： 借：应交税费增值税留抵税额 1,000,000 贷：应交税费应交增值税进项税额转出属地纳税 1,000,000,按允许在本月抵扣的留抵税额30万元（4010）： 借：应交税费应交增值税进项税额属地纳税 300,000 贷：应交税费增值税留抵税额 300,000,案例13：某邮政企业204年1
7、2月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为80万元，则月末应编制如下会计分录：,借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 200,000 贷：应交税费未交增值税 200,000,如果当月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为101万元，则月末不需编制会计分录，此时“应交税费应交增值税”账户有借方余额l万元，属于尚未抵扣的增值税。,如果发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为80万元，已交税金30万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录：,借：应交税费未交增值税 100,000 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 100,000,如果当月发
8、生的增值税销项税额为100万元，进项税额为80万元，已交税金30万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录：,借：应交税费未交增值税 100,000 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 100,000,注意：转出多交增值税只能在本期已交税金范围内转回，此题转出多交的增值税只有30万元，而不是50万元，借方与贷方的差额20万元属于尚未抵扣的增值税。,13,13,第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理,目录,第三部分 增值税销项税额的会计处理,第四部分 增值税减免、上缴及查补税款的会计处理,第五部分 需要注意的几个会计处理事项,14,第二部分 增值税进项税
9、额及其转出的会计处理,一、增值税进项税额的会计处理 1. 购进货物进项税额的会计处理,不准抵扣的进项税额,将专用发票上注明的增值税额记入采购货物的成本中去，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。,根据购进货物的类别和用途，按专用发票上注明的增值税额借记“应交税费应交增值税进项税额汇总纳税/属地纳税/混用”科目。,准抵扣的进项税额,“应交税费应交增值税进项税额混用”科目主要用于购进货物用于应税和免税项目共用时的进项税额核算，待月末对混用进项税额进行分配后，再转入“应交税费应交增值税进项税额汇总纳税”或“应交税费应交增值税进项税额属地纳税”科目。,说明：,15,
10、第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理,库存管理部门按对方送货单据或合同价格填制一式几联暂估入库单，财务部门以此为附件进行会计处理，借记“原材料、库存商品等科目”，贷记“应付账款暂估应付账款”。,货物已到，发票未到,说明,1.库存管理部门必须以收料单或入库单登记仓库账，并同时将财务记账联转财务部门入账； 2. 暂估入账不包括进项税额； 3. “应付账款暂估应付账款” 科目余额并不完全等于应付供货商的金额，仅是暂估料的过渡性科目； 4.次月初用红字冲回，以库存管理部门上月末出具的暂估入库单改为负数为附件进行会计处理：借记“原材料、库存商品等（负数）”，贷记“应付账款暂估应付账款（负数）”。,
11、16,第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理,案例23：某邮政企业购进集邮用品一批10万元，增值税适用税率为17%，货物已到但增值税专用发票未到，公司已开出转账支票支付，假设该批集邮用品售价为12万元。,暂估入账时,收到发票时,借：集邮票品集邮用品售价 120,000 贷：应付账款应付商品款暂估入账 100,000 集邮票品集邮用品进销差价 20,000,借：集邮票品集邮用品售价 120,000 贷：应付账款应付商品款暂估入账 100,000 集邮票品集邮用品进销差价 20,000 借：集邮票品集邮用品售价 120,000 应交税费应交增值税进项税额属地纳税 17,000 贷：集邮票品纪特
12、邮资封片进销差价 20,000 银行存款 117,000,购货方只有在收到销货方通过防伪税控系统开具红字专用发票的发票联和抵扣联后，才能扣减进项税额。按红字发票所列销项税额，用红字借记 “应交税费应交增值税进项税额汇总纳税/属地纳税/混用”科目，按应付或已退回的金额，借记“应付账款”等科目，按负数发票所列销售额，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。如果是部分退回，还应按销货方重新 开具专用发票确认购货。,17,第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理,2. 外购货物退货、折让的进项税额会计处理,取得发票但未进行相关账务处理时，只需在进销登记备查簿中登记本项购入和退出业务，如果已经支付预付账款
13、的，待收到退回的预付款后，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。对于货物已经暂估入账的，按货物入账成本，借记“应付账款暂估应付账款”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。同时，退回专用发票的发票联和抵扣联给对方。,能够退回专用发票的发票联和抵扣联,进货折让的会计处理方法与进货退回基本相同，按折让后的金额重新入账或对原入账金额作相应调整。,进货折让,不能退回专用发票的发票联和抵扣联,18,第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理,其进项税额可以抵扣（如运输途中的合理损耗）,3. 外购材料短缺与损耗的进项税额会计处理,材料短缺损失由验收入库的材料承担,材料短缺损失由供应单位承担,1.
14、若对方决定近期内予以补货，则短缺材料的进项税额需待补来材料验收入库后，才可予以抵扣。 2.若对方决定退赔货款，应比照购货退回进行处理。如购买方未付款且未作账务处理，应退回原增值税专用发票，注明作废后，重开增值税专用发票。如已付款或已作账务处理，必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单交供应方，企业则应在取得对方开具的红字增值税专用发票后，以红字冲减原已登记的进项税额。,19,第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理,3. 外购材料短缺与损耗的进项税额会计处理,其进项税额应由“ 应交税费应交增值税进项税额转出汇总纳税/属地纳税”科目的贷方转入“其他应收款”科目的借方。,材料短缺损
15、失由运输单位承担,属于购入途中发生的非常损失,其进项税额不得抵扣，而应由“ 应交税费应交增值税进项税额转出汇总纳税/属地纳税”科目的贷方转入“待处理财产损溢”科目的借方，与损失的材料成本一并处理。经批准转销时，将扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，记入“营业外支出”科目。,20,第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处理,A. 委托加工材料、提供应税劳务的单位，如为一般纳税人，应使用增值税专用发票，分别注明加工、修理修配的成本和税额，接受劳务的单位即可据此编制会计分录。按所发材料的实际成本与支付的加工费、运杂费之和，借记“原材料”等账户；按应税劳务加工费的增值税额，借记“应交税费应交
16、增值税进项税额汇总纳税/属地纳税/混用”科目，按所发材料的实际成本、支付的加工费、运杂费之和，贷记“委托加工物资”科目；如为小规模纳税人，且不能由税务所代开增值税专用发票，则接受应税劳务企业虽为一般纳税人，也不能享受进项税额抵扣。在这种情况下，只能按取得普通发票确认全部应付或实付金额。,4. 委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处理,B. 接受应税劳务，按照增值税专用发票注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值税进项税额汇总纳税/属地纳税/混用”科目，按增值税专用发票记载的加工、修理、修配费用借记“其他业务成本”、“委托加工物资”、“管理费用”等科目，按应付或实际支付金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。,21,第二部分 增值税进项税额及其转出的会计处
