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1、第四部分 会计事务处理设计,内部控制系统,各项业务控制制度,目前我国的业务控制制度规范体系,我国现行的内部会计控制规范体系,企业内部控制配套指引 2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布,企业内部控制评价指引,企业内部控制审计指引,企业内部控制基本规范2008.6.28发布,一、货币资金业务处理的设计,制度设计目标,货币资金业务内容与特点,常 见 弊 端,（一）货币资金业务主要内容与特点,主要内容（p233） 现金 银行存款 其他货币资金,主要特点： 流动性强 与其他业务广泛联系性 宏观管理要求严格,（二）货币资金业务制度的设计目标,货币资金业务合法、合规,货币资金
2、安全与完整,货币资金会计核算 资料的准确与可靠,货币资金业务 控制制度设计,保证,强化货币资金业务 管理和其他业务管理,（三）货币资金业务的常见弊端,截留各种现金收入 挪用资金 虚报冒领 出借账号（洗钱） 现金超额存放 白条抵库 非法违规出借,岗位分工制度 授权批准制度 收入控制制度 支出控制制度 清查管理制度 票据和印章管理控制,（四）货币资金业务的关键控制方面,上市公司货币资金管理制度 炎黄在线 汉钟精工 深圳彩虹精细化工 广东万泽 ,（四）货币资金业务的关键控制方面,(1) 建立货币资金业务岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限 (2) 应确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约
3、和监督,（四）货币资金业务 1. 岗位分工制度,（四）货币资金业务 1. 岗位分工制度,一项业务完成过程中常见的不相容岗位,货币资金业务的主要不相容岗位 货币资金支付的审批与执行 货币资金的保管与盘点清查 出纳与盘点清查 出纳与银行对账 空白票据保管与印章保管,（四）货币资金业务 1. 岗位分工制度,货币资金业务的主要不相容岗位（续） 出纳与会计（负责收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作） 货币资金的会计记录与审计监督 出纳与稽核、会计档案保管 单位应当配备合格的人员办理货币资金业务，并根据单位具体情况进行岗位轮换,（四）货币资金业务 1. 岗位分工制度,（四）货币资金业务 1. 岗位分工
4、制度,上市公司货币资金管理制度：,第二章 岗位分工 第二章 分工与授权 第5.6.11条 第二章 职责分工与授权批准 第4.5条 第七条 财务岗位分工 第二章 职责分工与授权批准 第4.5条,炎黄在线 特尔佳科技 汕头电力 利尔化学 广东万泽,综合案例分析 许杰等贪污受贿案 资料：许杰(女，1968生) 是贵阳市财政局综合计划处国债委员会办公室(简称市国债办)出纳兼会计，后又兼任市财政局预算外资金专户的出纳及部分会计工作，并负责代保管有关单位国库券，保管支取市国债办资金所需的3枚印鉴章和市财政局局长印鉴章，同时保管相关票据，并负责与银行对账。从1997年10月31日至2000年2月24日期间，
5、许杰利用职务上的,（四）货币资金业务 1. 岗位分工制度,便利，伙同杜建生 ，采取多种手段，将市国债办资金857.01万元、市财政局预算外资金6220万元和代保管的国库券195万元，合计人民币7272.01万元共同非法占有。案发后，追回赃款约6500万元，其余资金全部被二人挥霍，许杰、杜建生分别被判处死刑。 本案是建国至2000年间贵州省最大的一宗经济案件，被当时的很多媒体誉为“惊天大案”。请问：贵阳市财政局的货币资金岗位分工制度存在哪些问题？,（四）货币资金业务 1. 岗位分工制度,（四）货币资金业务 2. 授权批准制度,（1） 建立严格的货币资金业务授权批准制度,审批人 负责对货币资金业务
6、的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施， 审批人应当在授权范围内进行审批，不能越权审批。,（四）货币资金业务 2. 授权批准制度,（1） 建立严格的货币资金业务授权批准制度,经办人 规定办理货币资金业务的职责范围和工作要求。 经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。 对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。,（四）货币资金业务 2. 授权批准制度,（2） 对重要的货币资金业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。 （3）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。,（四）货币资金业务
7、 2. 授权批准制度,上市公司货币资金管理制度：,第五章 资金支出的审批权限和备案 第二章 分工与授权 第7条第11条 第二章 授权与审批 第五条 授权审批 第二章 职责分工与授权批准 第6条,炎黄在线 汉钟精工 彩虹精化 利尔化学 汕头电力,（四）货币资金业务 3. 收入控制程序,业务部门 1.收取货款并出具发票或收据 （收款与票据出具岗位分离） 2.填制收款凭证 3.编制收款日报表,会计岗位 核对收款凭证、银 行回单， 进行会计记录,开户银行 收取款项并出具收款回单,出纳岗位 1. 收取款项并与收款凭证相核对 2. 将款项存入银行 3. 根据银行回单编制收款凭证， 登记日记账后送会计岗位,
8、收款凭证第1联,款项、收款凭证第2联,收款凭证第2联,银行存款回单,款项,收入其他控制制度： （1）严格控制收款日期和金额，保证应得收入及时收取 （2）现金收入应及时存入银行，不得 坐支 （3）货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”、账外账 （4）所有收款收据和发票等收款凭证都必须连续编号，并建立严格的领用、回收制度 （5）建立有关货币资金票据的防伪检验制度,（四）货币资金业务 3. 收入控制程序,（四）货币资金业务 3. 收入控制程序,上市公司货币资金管理制度：,第三章 实施与执行 第14.15.16条 第三章 实施与执行 第13.14.15条,汉钟精工 特尔佳,（四）货币资金业务 4
9、. 支付控制程序,支付审批 （审批部门） 付款业务的批准,支付复核 （会计） 1.审核付款凭证 2.编制记账凭证并登记有关账簿,办理支付 （出纳） 1.根据审核后的付款凭证付款 2.登记货币资金日记账 3.将付款凭证送会计岗位,付款凭证,付款凭证,付款凭证,支付申请 （业务部门） 填制业务付款凭证,付款凭证,银行 支付款项,客户,（四）货币资金业务 4. 支付控制程序,现金方面（p234） （1）在规定的范围内使用现金，不属于现金开支范围的业务应通过银行办理结算 （2）建立库存现金限额管理制度，超过限额的现金应及时存入银行 （3）对现金支付量较多的部门建立备用金制度（p236），实行备用金管理
10、,银行存款方面（p235） （1） 加强银行账户的管理与控制，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算，并定期检查、清理银行账户的开立和使用情况。,（四）货币资金业务 4. 支付控制程序,（四）货币资金业务 4. 支付控制程序,银行存款方面（p235） （2）遵守银行的结算纪律 不准 签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用； 不准 签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金； 不准 无理拒绝付款，任意占用他人资金； 不准 违反规定开立和使用银行账户。 （3）强化银行结算凭证的管理与控制,（四）货币资金业务 4. 支付控制程序,其他方面（p236） （1）应建立收
11、支两条线制度，防止经办人员舞弊 （2）对存出的保证金、押金和企业各部门的备用金等应定期进行清查核对。 （3）建立外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证和存出投资款等其他货币资金的收支管理制度。,（四）货币资金业务 4. 支付控制程序,上市公司货币资金管理制度：,第四章 资金支出的审批流程和支出原则 第五章 资金支出的审批权限和备案 第四条 资金使用审批程序： 第五条 资金使用审批权限： 第二章 职责分工与授权批准 第6.7.8条,炎黄在线 浙江新湖 广东万泽,（四）货币资金业务 5. 清查控制制度,现金盘点： （1）日常盘点出纳人员 （2）定期和不定期专门清查专门机构和人员 无论是否发现
12、问题，都应填写“库存现金清查盘点报告”，并由清查人员和现金出纳签字盖章。,与银行对账制度： （1）对账原因 银行存款是企业最重要的流动资产之一，它由银行负责保管 企业与银行之间的账项往来频繁，容易出现差错和舞弊行为 不能及时入账的未达账项存在,（四）货币资金业务 5. 清查控制制度,与银行对账制度： （2）制度安排 A. 企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，并指派对账人员以外的其他人员进行审核。 B. 企业应加强对银行对账单的稽核和管理，出纳人员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。,（四）货币资金业务 5. 清查控制制度,（四）
13、货币资金业务 5. 清查控制制度,上市公司货币资金管理制度：,第三章 实施与执行 第19.20.21条 第三章 现金的管理 第5条(6) 第四章 银行存款的管理 第13条 第十四条 货币资金盘点 第三章 实施与执行 第18条,汉钟精工 彩虹精化 利尔化学 特尔佳,（四）货币资金业务 6. 票据与印章管理,（1）加强与货币资金相关的票据管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书、转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和盗用。 （2） 强化银行预留印鉴的管理，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。,（四）
14、货币资金业务 6. 票据与印章管理,上市公司货币资金管理制度：,第四章 票据及有关印章的内部控制 第五章 票据、印章的管理 第四章 票据及有关印章的内部控制,特尔佳 彩虹精化 汉钟精工,（四）货币资金业务 7. 核算制度和报告方法,货币资金会计核算 库存现金与备用金核算（略） 银行存款核算（略） 其他货币资金核算（略）,（四）货币资金业务 7. 制度核算和报告方法,货币资金的内部报告 货币资金内部报告要点 反映每日结存的货币资金 表明货币资金存在的具体形式 披露货币资金的来源渠道和用途 反映下一工作日可实际动用的最大额度 货币资金变动情况表的一般格式,（四）货币资金业务 8. 监督检查制度,单
15、位应建立货币资金业务监督检查制度，定期和不定期地进行检查 监督检查的主要内容 相关岗位及人员的设置情况 授权批准制度的执行情况 印章的保管情况 票据的保管情况,（四）货币资金业务 8. 监督检查制度,上市公司货币资金管理制度：,第六章 监督、检查、处罚 第五章 监督与检查 第十五条 监督和检查 第五章 监督与检查,炎黄在线 特尔佳 利尔化学 汉钟精工,货币资金业务(项目)与其他业务(项目)的联系,出纳“借”单位库存现金5万元,苏珺是某单位出纳，由于工作一直表现很好，因此领导对苏珺非常信任，从来不专门派人对苏珺的现金保存情况进行盘点清查。2006年底，苏珺买了一套住房，需首付40万元，但是苏珺自
16、己只有20万元，找遍了亲戚朋友也只借了15万元，还差5万元，由于单位从来不专门派人对苏珺的现金保存情况进行清查，因此，苏珺偷偷地从单位的库存现金中拿了5万元凑足了首付40万元。由于该单位从来不对苏珺的现金保存情况进行盘点清查，因此直到2008年底该单位也没有发现苏珺挪用公款情况，于是苏珺决定继续“借用”单位这5万元资金。 请问该单位的货币资金岗位分工制度存在什么问题？,为男友挪用公款120万,小芳作为A公司的出纳，负责现金、银行存款的收付，并掌管空白支票和A公司在银行预留的法人代表印章、财务章，平时小芳自己从银行取得对账单并负责与银行进行对账。她有一个男朋友小李，小李买车急需要钱，小芳壮着胆子从A公司偷拿了一张七千多元的支票为男
