{财务管理财务会计}企业营业税的会计处理方式

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1、营业税会计,学习要点 营业税的概念与特点。 营业税的基本法规概要。 营业税应纳税额的计算。 营业税纳税申报。 营业税会计核算,本章内容,第一节 营业税概述 第二节 营业税应纳税额的计算 第三节 营业税的申报与缴纳 第四节 营业税的会计处理,知识点,1、营业税的税目、税率 2、营业税的计税依据、起征点 3、营业税应纳税额的计算,技能点,1、不同的行业计算营业税的应纳税额 2、根据资料填制营业税的纳税申报表,【导入案例】农机化学校培训收入纳税案,福建省宁化县农机化学校是从事该县农民农机职业技术教育培训的全民事业单位。1994年17月，该校开始举办农用车驾驶员培训班，培训合格后，按照规定，发给学员机

2、动车学习驾驶证，准驾驶农用运输车、大型拖拉机。,【导入案例】（2）,1994年11月14日，宁化县地税局对该校进行例行税收检查时，发现该校17月取得农用车驾驶员培训费收入102 810元，但该校未办理纳税申报。地税局依据营业税“服务业其他服务”税目，对其按5的税率征收营业税共计51405元，同时还征收了城建税25703元，基础设施附加费257，03元，教育费附加15422元，总计征收税费580878元，并发出书面通知。12月12日，农机化学校缴清了税费。,【导入案例】（3）,几天后，三明市地税局在组织税收复查时，发现农机化学校划交宁化县交警大队43 100元直接冲减农用车培训收入，三明市地税局

3、当即作出补征营业税、城建税、教育费附加、基础设施附加费等计243515元的处理决定。农机化学校对此有异议，要求协商而迟迟没有缴纳。1995年6月5日，宁化县地税局向农机化学校发出限期纳税通知书，限农机化学校于6月10日前缴清补征税费。6月14日，农机化学校缴清了补征税费。,【导入案例】（4）,但农机化学校并不服宁化县地税局征税的决定，于6月15日向三明市地税局提出复议申请，要求撤销征税。市地税局经初步审查后认为，按5税率计算有误，应按文化体育业税目征收，税率为3。宁化县地税局依市地税局的通知要求向农机化学校退还了多征的营业税等329757元。 农机化学校坚持认为农用车驾驶员培训收入属于农业机耕

4、、排灌、病虫害防治、植保业务相关的技术培训业务，应免征营业税。在申请复议被驳回的情况下，于 1995年9月5日向宁化县人民法院起诉。,问题,请问，你认为农机化学校的培训收入是否属于免税收入？如果你认为该培训收入属于应税收入，那么应按哪一个税目征税？,第一节 营业税概述,一、涵义 营业税是指在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。 二、营业税的特点 征收范围广 以营业额全额计税，收入稳定 按行业设计税目、税率行业差别比例税率,增值税、消费税和营业税的关系,流 转 税,营 业 税,消 费 税,增 值 税,增值税和营业税的区别和联系

5、,征收增值税,三、征税范围,（一）一般规定： 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产 . 其中应税劳务是指：除加工、修理修配外的劳务,“境内”的涵义,提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； 所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； 所转让或者出租土地使用权的土地在境内； 所销售或者出租的不动产在境内。,在境内提供保险劳务,境内保险机构提供的保险劳务，但不包括境内保险机构为出口货物提供的保险； 境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。,三、征税范围,（二）几种特殊行为的税务处理 1、混合销售行为 下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营

6、业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：1、提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； 对提供建筑业劳务的同时销售外购货物的仍然视为混合销售行为 2、财政部、国家税务总局规定的其他情形。,某建筑材料公司，在主营建筑材料批发和零售的同时，还对外承接安装工程作业。假定该公司某年度混合销售行为较多，当年销售建筑材料销售额为200万元，取得施工收入180万元，那么该公司应该交纳增值税还是交纳营业税。,2、兼营行为 分开核算，分开纳税 不能分开核算，一并纳增值税 （旧规） （新规）纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的

7、，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。 3、兼营不同税目的应税行为,四、纳税人,(一)纳税人 (二)扣缴义务人,(一)纳税人,在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。,(二)扣缴义务人,(1)委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人； （2) 纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人：,1.建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。 2.纳税人提供建筑业应税劳

8、务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人： （1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的； （2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。,(3)境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人；,(二)扣缴义务人,(二)扣缴义务人,(4)单位或者个人举行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人； (5)分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务

9、人； (6)个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人； (7)财政部规定的其他扣缴义务人。,多选题,下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（ ）。 A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业 B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人为购买者 C.个人转让专利权的受让人 D.分保险业务的初保人 答案：B C D,五、营业税的税目、税率,交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业”税目中的“租赁”项目征收营业税。 对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。,【例1】“打捞”

10、业务取得劳务收入5万元，则应比照()税目征收营业税。 A.交通运输业-陆路运输B.交通运输业-水路运输 C.服务业-代理业 D.服务业-租赁业 答案：B,【例1】按照现行营业税制度规定，下列业务应按“交通运输业”征收营业税的有( )。 【例2】按照现行营业税制度规定，下列业务应按“服务业”征收营业税的有()。 A.程租业务B.期租业务 C.湿租业务D.干租业务 E.光租业务 答案： 【例1】ABC 【例2】DE,【例】按照现行营业税制度规定，下列经营活动应按“文化体育业”征收营业税的有()。 A.电台播音 B.电视台播映广告 C.时装表演 D.举办艺术讲座 E.录像厅放映录像 答案：ACDE,

11、【例】下列属于销售(包括视同销售)不动产缴纳营业税的有()。 A.单位有偿转让不动产的所有权 B.单位转让不动产的有限产权 C.单位转让不动产的永久使用权 D.单位转让不动产的有限使用权 E.单位将不动产无偿赠与他人 F.个人将不动产无偿赠与他人 答案：ABCEF,六、营业税的起征点,对经营营业税应税项目的个人，规定了起征点 由原细则规定的月营业额200800元，调增至10005000元；（我省规定： “服务业租赁业”税目的起征点为月营业额1000元，其他税目的起征点为月营业额5000元） 按次纳税的，由原细则规定的每次（日）营业额50元，调增至100元。,七、营业税的税收减免优惠,营业税暂行

12、条例和有关政策性文件免税项目； 国务院规定的免税项目； 行业性税收优惠。,条例规定的免税项目：,1、育养、婚介、殡葬服务。 2、残疾人员个人提供的劳务。 3、医疗服务。 4、教育服务。 5、农业服务。 6、文化服务。 7、宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入。,导入案例的答案,由于农业机耕是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作（包括耕耘、种植、收割、脱粒、植保等）的业务，相关的技术服务是于机耕有关的技术培训，农机化校的驾驶员培训收入不应属于农业机耕的技术培训收入，而且农机化校亦不是国家承认其学历的学校，其教育劳务也不应免税。,第二节 营业税应纳税额的计算,一、计税依据 二、应纳税额的计算

13、,一、计税依据,（一）一般规定 （二）特殊规定,（一）一般规定(全额计税),计税依据：营业额。 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 增加：补贴、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、罚息”等内容。,同时，还明确规定了同时符合以下3个条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费，不属于价外费用，不应该缴纳营业税。 1、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者 省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 2、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 3、所收款项全额上缴财政,（二）特殊规定,1、纳

14、税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额” 。 2、运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。 运输企业自境内载运旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额征收营业税。,【例】按照现行营业税制度规定，下列收入应以收入全额作为营业税计税依据的有()。 A.运输企业在境内载运货物出境改由境外企业承运取得的全部收入 B.水运部门从事客运取得的全部收入 C.公路联运企业取得的全部收入 D.建筑房屋的工程造价和价外费用 答案：BD,（二）特殊规定（金融保险业

15、）,(1)差额计税的： 外汇转贷业务，借入外汇的上级行以利息收入减去利息支出后差额计税。 融资租赁以向承租人收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。(本期的营业额还要以直线法折算出来) 金融商品转让以买卖差价计税。,本期营业额（应收取的全部价款和价外费用实际成本）（本期天数总天数）实际成本货物购入原价关税增值税消费税运杂费安装费保险费支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息,以卖出价减去买入价后的余额为营业额。即营业额卖出价买入价。,金融企业从事受托收款业务，如代收水费、电费、电话费、税款、学杂费等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。 保险

16、企业开展无赔款奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。 境内保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。境内保险人对境外再保险人应纳的营业税实行代扣代缴。,（二）特殊规定（金融保险业）,(2)全额计税的： 一般贷款业务的计税营业额为贷款利息收入，包括加息、罚息等。 典当业抵押贷款的计税营业额为利息收入。 金融经纪业(中间业务)的计税营业额为手续费(佣金)收入。 保险业初保业务的计税营业额为收取的保险费全额。 保险业储金业务的计税营业额为储金平均余额中国人民银行公布的一年期存款月利率。,（二）特殊规定（金融保险业）,(3)金融保险业的“应收未收利息”、“应收未收保费”的征税规定： 金融保险企业已征收过营业税的应收未收利息和应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期内未收回的，允许从营业额中减除。以