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1、1,第二章 施工企业日常业务会计核算,2.0建账和会计科目的设置（附后） 2.1货币资金的核算 2.2债权的核算 2.3存货的核算 2.4临时设施的核算 2.5债务核算,2,2.1货币资金的核算,2.1.1货币资金的管理规定 2.1.2库存现金的会计处理 2.1.3银行存款的管理规定 2.1.4银行存款的会计处理,3,1.必须配备出纳人员，禁止其他人员代行出纳人员职责。 2.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作 3.禁止会计出纳一人兼。 4.无会计人员填制或审核签字的合法凭证，出纳人员不得擅自办理收付款业务 5.必须实行印鉴与票据分管制度,2.1.1货币
2、资金管理岗位的规定,4,例1.项目部在现金清查时, 发现库存现金短缺120元。 借：待处理财产损溢 120 贷: 库存现金 120 经查明,现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。 借: 其他应收款XXX 120 贷: 待处理财产损溢 120 无法查明原因： 借: 管理费用 120 贷: 待处理财产损溢 120,5,例2.企业在现金清查时, 发现长款350元。 借: 库存现金 350 贷: 待处理财产损溢 350 无法查明上述多余款项原因, 经批准予以转销。 借: 待处理财产损溢 350 贷: 营业外支出 350,6,2.1.2银行存款的管理,银行存款帐户分为： 1.基本存款帐户，企业办理日常转帐
3、结算和现金收付的帐户；核准 2.一般存款帐户，基本存款帐户以外的银行借款转存 的帐户；备案 3.临时存款帐户，因临时经营活动需要和异地经营而开立的帐户；核准 4.专用存款帐户，因特定用途需要开设的帐户。核准,7,2.2 债权的核算,1.应收账款：建筑施工企业因完工产品结算，出售材料、产品，提供劳务，应收取的款项。 2.应收票据：企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的商业票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 3.预付账款：企业由于购货、接受劳务而按照合同规定预先支付给供货方、劳务输出方的款项 4.其他应收款：应收的各种赔款、罚款；应收租金；应收押金；存出保证经；应向职工收取的各种垫付款项；暂付
4、款,8,应收账款核算的内容 （1）承建工程应向建设单位收取的款项 （2）销售产品、材料应向购货单位收取的款项 （3）提供劳务、作业应向接受劳务、作业单位收取的款项 （4）工程质量保证金,9,坏账的处理： 一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： 1.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回； 2.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回； 3.债务人逾期3年以上未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 会计处理： 借：营业外支出 贷：应收账款、预付账款、其他应收款,应收款项比较,11,2.3存货的核算,2.3.1 存货入账价值的确定 2.3.2 原材料
5、的核算 2.3.3 委托加工物资的核算 2.3.4 周转材料的核算 2.3.5 存货的清查盘点制度,存货的分类,制造业存货： 原材料 委托加工物质 包装物 低值易耗品 生产成本 自制半成品 库存商品,流通企业存货 ： 库存商品 材料物资 包装物 低值易耗品,存货的分类,建筑业存货： 原材料 周转材料 委托加工物质 工程施工 工程结算 劳务成本 机械作业,房地产公司存货 ： 开发成本 开发产品,14,2.3.1存货入账价值的确定,存货应当按其实际成本入账。由于企业取得存货的途径不同，其实际成本构成内容也不同。 1、购入存货的成本 （1）买价：原价和销货单位手续费。 （2）运杂费：运输费、装卸费、
6、保险费、税金 2、自制存货的成本 以制造过程中发生的各项实际支出作为实际成本,15,2.3.2原材料的核算,原材料包括： 1.主要材料：用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种材料。包括：钢筋、水泥、沙土石料、金属、钢筋混凝土、混凝土和木制结构件等 2.辅助材料：与原材料相结合而消耗的燃料、催化剂、氧化剂、油漆，为劳动工具所消耗的润滑剂油等 3.修理用备件配件：指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备品备件等 4.其他材料：指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，或便于施工、生产进行的各种材料,原材料取得的核算 （一）外购材料的
7、核算,付款 收料,视钱货分离程度,钱货两清 先款后货 先货后款 预付账款,1、钱货两清 例1：,企业购进原材料,价：5000 增值税：850 运杂费：150,款已付 料已入库,借：原材料 6000 贷：银行存款 6000,2、先款后货,结算凭证已到，已付款，但货未到 例2：企业购料一批,发票价格：40000 增值税：6800 对方代垫运杂费：300,承付托收款 货未到,（1）付款 借：在途物资 47100 贷：银行存款 47100 （2）收料 材料运达企业时，验收入库，据“收料单”： 借：原材料 47100 贷：在途物资 47100,3、先货后款,结算凭证传递慢于货物运输 材料已入库，企业未付
8、款,：形成“应付账款”,例3： 2月3日，企业购入生铁10000kg，材料验收入库，凭证未到 （1）月份内，凭证到之前，不作账务处理，只作收料记录 只办理入库手续，登记入库的数量 （2）若月份内，凭证到，付款：价款8640，增值税1360 借：原材料-生铁 10000 贷：银行存款 10000,视同钱货两清,假设合同单价为0.75元/k：,借：原材料 7500 贷：应付账款暂估应付账款 7500,（4）3.1 红字冲销上月末的暂估料 借：原材料 7500 贷：应付账款暂估应付账款 7500 （5）3月份，凭证到，付款 视同钱货两清,（3）若当月末（2月28日)凭证仍未到，作暂估料处理按合同价暂
9、估入账,4、预付货款，料未入库,预付货款时： 借：预付账款90 贷：银行存款 90 货到入库:借：原材料117 贷：预付账款117 补付货款: 借：预付账款27 贷：银行存款 27,21,根据上表，作发出材料分录 借：工程施工甲工程 180000 乙工程 80000 机械作业 2300 管理费用 1000 贷：原材料主要材料 202600 辅助材料 60000 修理用备件 2000 其他材料 700,22,2.3.3委托加工物资的核算,“委托加工物资”账户：用于核算委托外单位加工的各种物资的实际成本。,23,24,例：1.企业发出钢材一批，委托外单位加工成线材。发出钢材的计划成本为8200元。
10、根据发料凭证，作如下分录： 借：委托加工物资 8200 贷：原材料主要材料 8200 2.支付运杂费及加工费的核算 例：企业以现金支付上述发出委托加工材料运杂费150元，以银行存款支付加工单位加工费用300元。根据有关凭证，作如下分录： 借：委托加工物资 450 贷：库存现金 150 银行存款 300 3.加工完毕验收入库核算 例：线材加工完毕验收入库，其计划成本为8650元，根据收料凭证，作如下分录： 借：原材料主要材料 8650 贷：委托加工物资 8650,25,2.3.4周转材料的核算,周转材料：周转材料，是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍然保持其原有形态不确认为固定资产的材料，如
11、包装物和低值易耗品。 企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。,26,2.3.4低值易耗品的核算,低值易耗品：指使用时间较短或单位价值较低，不符合固定资产标准，不能作为固定资产的各种用具物品。,27,低值易耗品摊销方法 一次摊销法 方法：在领用低值易耗品时，就将全部价值一次计入当期有关的成本费用中。 优点：核算简单。 缺点：费用负担不均衡。 适用范围：适用于一次领用数量不大、价值较低、使用期限较短或易碎的低值易耗品摊销。,28,五五摊销法 方法：在领用低值易耗品时，先将其价值的50%计入当期成本费用，然后在其报废时，再将其余的50%（扣除收回的残料价值）计入有关
12、的成本费用的一种方法。 优点：在一定程度上简化了核算工作。 缺点：费用负担欠均衡。 适用范围：适用于一次领用数量较大、价值较高、使用期限较长的低值易耗品摊销,2.3.5存货清查的核算,存货的盘存制度,（确定财产物资账面结存的方法） 如何确定财产物资的期末结存数？有两种方法： 永续盘存制 实地盘存制,（二）存货的清查 （ 3 ）会计处理： 发生： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：存货科目 处理： 借：管理费用（属于自然损耗产生的定额内损耗） 其他应收款（责任人赔偿） 原材料（入库的残料） 营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,（二）存货的清查 3、存货盘盈： 会
13、计处理： 借：存货科目 贷：待处理财产损溢待处理流动资产 借：待处理财产损溢待处理流动资产 贷:管理费用-企业会计准则,32,2.4 临时设施的核算,1.临时设施:是指施工企业为保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建造的生产和生活用的各种临时性简易设施。 2.临时设施内容： （1）大型临时设施：宿舍、食堂、浴室、办公室、材料库、储水池、临时道路、围墙；临时给排水、供电、供热等管线 (2)小型临时设施 ：作业棚、化灰、机具棚,33,2.4 临时设施的核算,3.临时设施核算特点: (1)工地临时设施属于税法和会计准则规定的固定资产核算范畴 (2)考虑到临时设施的特殊性，建筑企业往往将临时设
14、施单独核算，设置“临时设施”、“临时设施摊销”科目核算临时设施的成本和摊销，(也可临时设施-摊销) 日常计量、摊销和后续支出以及处置等遵循的是固定资产的相关规定。 (3)从建设单位收取的临时设施费应计入收入,34,另外设置“临时设施清理”账户,35,临时设施的账务处理 1、临时设施购建核算 购入的： 借：临时设施 贷：银行存款 搭建的： 搭建时： 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 原材料,完工交付时： 借：临时设施 贷：在建工程,36,2.临时设施摊销核算 本月增加的本月不摊销,下月开始 本月减少的本月继续摊销,下月停止 摊销期按照建设工期或者工作量 借：工程施工 贷：临时设施摊销 采用“分期摊
15、销法”，在预计使用期限或工程的平均摊销。,临时设施原值（1预计净残值） 临时设施月摊销额= 预计使用期限,37,临时设施摊销的会计处理: 借：工程施工 10,000 贷：临时设施摊销 10,000 3、临时设施清理核算 （1）注销原值和已提摊销： 借：临时设施清理 临时设施摊销 贷：临时设施 （2）支付拆除费用： 借：临时设施清理 贷：应付职工薪酬,38,（3）回收材料或取得清理收入入库： 借：原材料银行存款 贷：临时设施清理 （4）结转净损益 借：临时设施清理 贷：营业外收入 借:营业外支出 贷:临时设施清理,2020/7/30,山西财经大学 张利云,39,2.5 负债业务的核算,1、短期借款：和金融机构，1年 2、应付帐款：购货和接受劳务 3、应付票据：购货和接受劳务（商业汇票） 4、预收账款：销售商品和劳务收到的定金（合同） 5、其他应付款：正常经营活动以外的 6、应付职工薪酬：为职工而发生的、 7、应交税费：交给国家的税金及规费 8、长期借款：和金融机构，1年 9、长期应付款：和金融机构以外的企业和个人1年,2020/7/30,山西财经大学 张利云,40,2.5.1应付票据的会计处理,1）签发票据： 定日付款 借：材料采购 应交税费应
