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1、第八章 所有者权益核算,第一节 所有者权益概述,一、所有者权益的定义与特征 （一）所有者权益定义 权益表示对企业运用资产所取得的经济利益享有一种要求的权利。权益总额应等于资产总额。权益按来源性质不同，可分为债权人权益和所有者权益。 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额表现为企业资产总额减去负债总额后的余额，即净资产。它表明企业的资产总额在抵偿了一切现存义务后的差额部分。,第一节 所有者权益概述,（二）所有者权益的特征,第一节 所有者权益概述,二、所有者权益的构成 所有者权益内容包括实收资本（在股份有限公司中称为股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。,第二节 实收支本,一、实
2、收资本概述 (一)实收资本的概念 实收资本是指投资人作为资本投入到小企业中的各种资产的价值。投资人可以是国家、法人或者个人等；资本的形式可以是现金，也可以是现金以外的其他非现金资产，如机器设备、房屋建筑、商标等。 资本一旦投入，就无需返还，可以长期使用。 实收资本构成了企业所有者权益的核心部分。,第二节 实收支本,（二）实收资本的分类 1.按投资主体分类 按投资主体不同，实收资本可以分为国家投资、法人投资、个人投资和外商投资。,国家投资指有权代表国家投资的部门或机构以国有资产投入而形成的资本。国家投资包括国家以拨付资金、专项拨款等方式对企业的投资，国家以无偿方式调给企业的固定资产和流动资产。
3、法人投资又称为其他单位投资，是指其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业而形成的资本，即投入企业的流动资产、固定资产和无形资产等的价值。 个人投资是指社会个人以其合法财产投入企业而形成的资本。 外商投资指外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者以其合法财产投入企业而形成的资本。,第二节 实收支本,2.按出资方式分类 按出资方式的不同，实收资本可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。,货币投资是指所有者或股东以货币资金的方式对企业的投资。 实物投资是指所有者或股东以原材料、机器设备、房屋建筑物等实物资产对企业的投资。 无形资产投资是指所有者或股东以土地使用权、专利权、商标权、非专利技术等
4、无形资产对企业的投资。,第二节 实收支本,二、实收资本的账户设置及其核算方法 （一）账户设置 设置“实收资本”账户，核算企业实际收到的投资人投入的资本；股份有限公司对股东投入资金应设置“股本”账户。两个账户均属于所有者权益类账户，“实收资本”账户须按投资者设置明细账，进行明细分类核算。,第二节 实收支本,（二）接受现金资产投资的核算,第二节 实收支本,第二节 实收支本,（三）接受非现金资产投资 非现金资产有实物资产（如房屋建筑、机器设备、材料物资等），以及无形资产（如商标、专利、土地使用权等）。企业收到投资者以非现金资产投放的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。,第二节 实收支本,1
5、.接受固定资产投资 接受固定资产投资时，在办理了固定资产移交手续之后，按投资各方确认的价值加上相关税费，借记“固定资产”账户；按投资各方确认的价值在其注册资本中所占的份额，“实收资本”或“股本”；按投资各方确认的价值与确认为实收资本或股本的差额，贷记“资本公积”账户。,第二节 实收支本,第二节 实收支本,2.接受商品等实物投资 接受商品等实物投资，按协议价或评估价价值，借记“库存商品”等账户，贷记“实收资本”账户。,第二节 实收支本,3.接受无形资产投资 接受无形资产投资，一般按协议价或评估价价值，借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”账户。,第三节 资本公积,一、资本公积概述 资本公积是指由
6、投资者或其他人(或单位)投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或者资产。 按照法定程序，资本公积可以用来转增资本。 小企业的资本公积不得弥补亏损。,第三节 资本公积,二、资本公积的账户设置及其核算方法 （一）账户设置 设置“资本公积”账户，属所有者权益类账户，用来核算企业取得的资本公积，包括资本(股本)溢价、资本折算差额等。企业应根据资本公积形成的来源，分别设置明细账。,第三节 资本公积,（二）资本（或股本）溢价,第四节 留存收益,一、留存收益概述 企业在经营过程中获取的利润，首先用于弥补以前年度的亏损，其次提取法定盈余公积金、任意盈余公积金，再则是向投资者分配利润或股利，如果
7、这时还有利润余额的话，该余额就称为未分配利润。盈余公积和未分配利润都是从净利润中分派出来的，是企业经营活动形成的资本增值，两者合称留存收益。,第四节 留存收益,（一）盈余公积 1.盈余公积的概念和内容 盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积金是在企业的生产经营中形成的，由所有的投资者共同分享。企业的盈余公积主要用于弥补亏损和转增资本。盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。,第四节 留存收益,2.盈余公积的用途,第四节 留存收益,（二）未分配利润 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润。未分配利润有本年度实现的利润，也包括以前年度的未分配完的利润。未分配利润可以
8、留待以后年度向投资者分发。,第四节 留存收益,二、盈余公积的核算 (一)账户的设置 设置“盈余公积”账户，属于所有者权益类账户，反映了企业各项盈余公积的形成及使用情况。在“盈余公积”账户应分别设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”二级账户进行明细核算。,第四节 留存收益,（二）盈余公积提取的核算,第四节 留存收益,（三）盈余公积使用的核算 1.盈余公积用于弥补亏损 当企业的本年利润不足以弥补亏损时，经董事会或股东大会决议，可以用盈余公积来弥补亏损。,第四节 留存收益,2.盈余公积转增资本 经董事会或股东大会决议，按照法定程序，盈余公积可以转增为资本。 企业将盈余公积转增资本时，应当按照转增资本
9、前的实收资本结构比例，将盈余公积转增资本的数额计入“实收资本（或股本）”账户下各所有者的明细账，相应增加各所有者对企业的资本投资。,第四节 留存收益,3.盈余公积分配现金股利或利润 经董事会或股东大会决议，同意企业以盈余公积分配现金股利或利润时，借记“盈余公积法定盈余公积”账户或“盈余公积任意盈余公积”账户，贷记“应付股利”账户。,第四节 留存收益,三、未分配利润 未分配利润是指留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。 （一）利润分配的处理 年度终了进行利润分配时，应将当年实现的利润，自“本年利润”账户转入“利润分配未分配利润”账户。,注：还应将“利润分配”账户下的其他明细账户(应付股利、提取盈余公积、盈余公积补亏等账户)的余额，转入“利润分配未分配利润”明细账户。,第四节 留存收益,（二）弥补亏损 企业在当年发生亏损的情况下，应当借记“利润分配未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户，结转后“利润分配”账户的借方余额，即为未弥补亏损的数额。 企业以次年实现的税前利润弥补以前年度亏损时，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配未分配利润”账户，将本年实现的利润结转到“利润分配未分配利润”账户的贷方，其贷方发生额与“利润分配未分配利润”的借方余额自然抵补。以当年实现净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时，不需要进行专门的账务处理。,第八章 所有者权益核算,结束,
