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1、第一编会计基本理论,第一章 总论,成绩比例,成绩比例,奴隶社会 封建社会的会 计，以会计专职人员的出现和官厅会计机构的产生为标志。（会计产生至1494年）,20世纪50年代以后的会计，以管理会计的形成及会计电算化的出现为标志。（19世纪末至今）,15世纪以后的会计，以借贷记账法的产生及应用为标志。（1494年至19世纪末）,古代会计,近代会计,现代会计,第一节 会计的发展史,一、古代会计,周礼天官一书中 出现了“会计”一词。,“四柱结算法”,旧管+新收开除+实在,龙门账、四脚账,西周,唐宋,明清,秦,统一度量衡，使货币成为会计核算的主要计量工具,会计，以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成,
2、二、近代会计,1494年，意大利数学家卢卡帕乔利在其出版的算术几何比及比例概要一书中对“借贷记账法”进行了详细介绍。,三、现代会计,以提供信息为目的,现 代 会 计 学,以实现控制功能为目的,信息会计（会计学）,宏观控制会计（审计学）,微观控制会计（财务学）,财务会计学,管理会计学,（一）会计学 企业财务状况、经营业绩、现金流量等信息 满足投资者、债权人等利益相关者的信息要求,（二）财务学 对企业财务活动进行有效控制 经营活动 筹资活动 投资活动 控制目标 企业价值最大化（或股东财富最大化）,（三）审计学 1.政府审计（控制） 政府资金使用效果与效率 控制政府的经济活动 2.注册会计师（CPA
3、）审计 验证企业会计信息的质量 保证资本市场的正常秩序,现代会计的国际化发展趋势,经济全球化,会计国际化,国际职业组织的努力,政府的重视,会计理论与实务水平的提高,四、会计在中国的发展 即问即答 如何理解“会计的产生是社会发展到一定历史阶段的产物”？,第二节 会计的含义和作用,一、会计的含义 会计的含义即会计的本质，是人们对会计本身性质的认识。1949年以来，我国会计学界对会计本质的认识大致有以下四种观点。 1管理工具论 2计量技术论 3信息系统论 4管理活动论,会计的涵义可概括为：会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币为主要计量单位，对企业、事业、行政单位的经济活动进行核算和监督，预测和参
4、与决策，为信息使用者提供决策有用的会计信息。,二、会计的职能 会计职能是指会计系统在管理活动中所具有的职能。一般认为，会计的基本职能包括以下两方面的内容。 1会计核算 会计核算是会计的首要职能，其特征是以货币计量为主要单位，对各种经济业务活动或者预算执行情况及其结果进行连续、系统、全面的记录和计量，并据以编制会计报表。 2会计监督 会计监督职能，是指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计反映职能所提供的经济信息，对企业和行政事业单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。,3. 现代会计职能：预测经济前景，参与经营决策,三、会计的对象 会计的对象即会计核算和监督的内容。凡是能够以货币表现的
5、经济活动的特定对象，都是会计所核算和监督的内容。而以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运用。 资金运动包括特定对象的资金投入、资金运用、资金退出等过程，而具体到企业、事业、行政单位又有较大的差异。,1资金的投入 资金的来源包括所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益企业负债。 2资金的循环和周转 资金的循环就是从货币资金开始依次转化为储备资金、生产资金、产品资金，最后又回到货币资金的过程，资金周而复始地循环称为资金的循环。 3资金的退出 资金的退出包括偿还债务、上缴各项税金、向所有者分配利润等，这部分资金离开本企业，退出企业的资金循环与
6、周转。 资金运用的三个阶段是相互支持、相互制约的 统一体,企业经济活动与资金运动 企业经济活动的会计视角 （一）企业经济活动的基本内容,经营活动,投资活动,筹资活动,按经济活动的性质,企业经济活动与资金运动 经营活动：是指企业所进行的原材料采购与产品的生产与销售或者商品的购进与销售以及与此相关的活动，包括生产产品、销售商品或提供劳务、购买材料或商品或者接受劳务、支付工资以及其他费用、交纳各项税款等。 投资活动：主要是指企业基于获利目的而持有其他企业的股权或债权等，如购买其他公司发行的股票或债券等。 筹资活动：即企业的融资活动，包括股权融资和债务融资，前者是指通过发行股票等方式吸收投资者投入资本
7、，后者是指对外举债，比如，从银行取得贷款。,（二）产品生产企业与商品流通企业经济活动的基本特征 1.产品生产企业的生产经营活动,原材料,现金,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,2.商品流通企业的生产经营活动,现金,商品,商品销售过程,商品采购过程,投资活动,筹资活动,以现金为核心的企业资金运动,经营活动,现金 （企业）,原材料,产成品,供应过程,生 产 过 程,销售过程,偿债、分红等,发行股票、债券等,被投资者 （资本市场）,购入股票、债券等,转让股票、债券等,投资者、债权人 （资本市场）,制造业资金运动图,投入借入资金,启动资金,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,采购 过
8、程,生产过程,销售过程,劳动报酬,固定资产磨损,资金循环 资金周转,所得税,还贷,第三节 会计目标、会计假,一、会计目标 1总体目标 在社会主义市场经济条件下，经济管理的总目标是提高企业的经济效益，从而会计的总体性目标就是提高企业的经济效益。 2具体目标 根据会计的定义，我们可以得知会计核算的目标是向有关各方提供会计信息，以帮助决策。 上述会计核算的目标，实质上是对会计信息质量提出的要求。第一个方面是满足对企业管理层的监管需要。第二个方面是满足相关团体的决策需要。,和会计核算基础,会计目标与企业目标：,我国企业会计准则基本准则（2006）中所确定的会计目标 “企业应当编制财务会计报告。财务会计
9、报告的目标是向是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”,二、会计假设 会计假设，即会计核算的基本前提，是指为了保证会计工作正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定，并在此基础上建立会计原则。国内外会计界多数人公认的会计核算的基本前提包括以下四点：,1会计主体 会计主体是指会计信息所反映的特定单位，也称为会计实体、会计个体。会计所要反映的总是特定的对象，只有明确规定会计核算的对象，将会计所要反映的对象与其他经济实体区别开来，才能保证会计核算工作的正常开
10、展，实现会计的目标。,例题1-1：A公司销售一批原材料给B公司，A公司已经把货物发送给B公司仓库，B公司尚未支付货款。如何反映这笔经济业务？应反映应收账款，还是应付账款？,【解析】如果把A公司作为会计主体的话，只有那些影响A公司经济利益的经济业务事项才能加以确认和计量。与A公司经济业务无关的原材料资产增加、应付负债的增加等要素的变化，A公司都不予以反映。因此对于上述那笔经济业务，对于A公司来说，一方面一笔收入增加(所有者权益增加)，另一方面一笔应收账款资产增加（资产增加），而不是相反。同时，对于B公司来说，一方面原材料增加（资产增加），另一方面应付账款增加（负债增加）。,可见会计主体是指企业会
11、计确认、计量、记录、报告的空间范围。 独立的经济实体或会计单位 区分与投资者（业主）、其他企业的经济活动,2持续经营 持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的将来，企业不会面临清算、解散、倒闭等情况而不复存在。 例题1-2：一个制造企业，花10万元购买一台生产机器的目的是什么？如果改变用途，把全新的机器用于破产抵债，还能值10万元吗？,【解析】在持续经营的前提下，企业取得机器设备的时候，能够确定这项资产在未来的生产加工活动中可以给企业带来经济利益，因此可以按支付的所有价款10万元作为固定资产的账面成本，其磨损的价值，在5年内按一定的折旧方法计提折旧，并将其磨损的价值记
12、入成本费用。如果企业面临清算，这时的固定资产就只能按当时的公允价值抵偿债务了。,由于持续经营是根据企业发展的一般情况所作的设定，企业在生产经营过程中缩减经营规模乃至停业的可能性总是存在的。为此，往往要求定期对企业持续经营这一前提作出分析和判断。一旦判定企业不符合持续经营前提，就应当改变会计核算的方法。,可见持续经营是指企业在可以预见的将来，将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 企业按现状存在，不终止其经济活动 资产计价方法的应用、费用的确认与计量,3会计分期 会计分期的假设是从第二个基本前提引申出来的，可以说是持续经营的客观要求。会计分期是指将一个企业持续经营
13、的生产经营活动划分为连续、相等的期间，又称为会计期间。 会计分期的目的是，将持续经营的生产活动划分为连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时地向各方面提供有关企业的财务状况、经营成果和现金流量信息。,会计期间一般可以按照日历时间划分，我国企业会计准则明确规定，采取公历年度，自每年1月1日起，于至12月31日止。此外，国际上会计期间可以按实际的经济活动周期来划分，其周期或长于或短于公历年度。 例题1-3：如果你是A企业的利益相关者，你想了解该企业的财务状况和经营成果，那你希望A企业在整个持续经营期间，是关门营业前提供一次相关会计信息给你，还是每年、每月一次，抑或每旬、每日一次？
14、哪一种方式更容易满足你及时做出相关决策？,【解析】会计期间划分的长短会影响损益的确定，一般来说，会计期间划分得越短，反映经济活动的会计信息质量就越不可靠，当然，会计期间的划分也不可能太长，太长了会影响会计信息使用者及时使用会计信息的需要的满足程度，因此必须根据企业的实际经营情况，恰当地划分会计期间。,可见会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。 持续经营过程的人为分期 跨期事项的会计处理,4货币计量 货币计量是指采用货币作为计量单位反映企业的生产经营活动。 企业经济活动中凡是能够用货币这一尺度计量的，就可以进行会计反映，凡是不能用这一尺度计量的，则不必
15、进行会计反映。 例题1-4：在会计报表中，如果资产有两种反映方式：A方式是500根灯管，2台机器设备，3项专利，3项长期投资；B方式是灯管3000元，机器设备200000元，专利100000元，长期投资60000元；你认为哪种计量方式更有利于综合反映企业财务状况，更有利于满足企业间对比？,【解析】B方式更有利于满足企业间对比。A方式中的三种资产没有统一的计量标准，难以体现企业的整体价值。B方式对三种资产采用统一的货币计量，企业的总资产可以直观反映，便于企业间的对比。,可见货币计量是指会计主体在进行会计确认、计量、记录、报告时以货币作为计量单位，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 币值
16、不变或变动幅度可以忽略 正常会计程序的遵循与方法运用,三、会计核算基础 1权责发生制原则 权责发生制，指收入和费用是否记入某会计期间，不以是否在该期间内收到或付出现金为标志，而是以经济利益流入或流出是否归属该期间为标志。具体来说，凡在当期取得的收入或者应当负担的费用，不论款项是否已经收付，都应当作为当期的收入或费用；凡不属于当期的收入或费用，即使款项已经在当期收到或已经在当期支付，都不能作为当期的收入或费用。因此，权责发生制原则，也称为应收应付原则。,与权责发生制相对应的，是收付实现制。收付实现制也称现收现付制，是以实际收到或付出货币资金作为确认收入或费用的依据。 权责发生制与收付实现制都是会计核算的记账基础。 企业等营利性组织一般采用权责发生制为记账基础，而预算单位等常采用收付实现制。但是2014年政府等非盈利单位也开始推行建立权责发生制的政府综合财务报告制度。,例题1-5
