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1、成本管理会计（第三版）主 编 胡国强 陈春艳副主编 刘小虎 马英华,学习网址： ,1,第八章 成本计划与成本控制,第一节 成本计划 第二节 费用预算的方法 第三节 成本控制,2,第八章-2 成本控制概述、目标成本控制、标准成本控制,一、教学目的及要求 （1）了解成本控制的涵义、程序 （2）掌握目标成本控制的程序，产品设计、生产阶段目标成本控制 （3）掌握标准成本控制的程序，标准成本的制定 二、重点及难点 重点： （1）产品设计、生产阶段目标成本控制 （2）标准成本的制定 难点： 标准成本的制定,3,第八章-2 成本控制概述、目标成本控制、标准成本控制,三、教学方法 本节教学方法主要是提示性讲解
2、、提问和案例教学方法。 四、学时 2学时 五、教学内容 第三节 成本控制,4,第三节 成本控制,一、成本控制的概念、原则和程序 （一）成本控制的概念运用成本会计方法，不断降低成本费用，实现成本目标的成本管理活动。 成本控制主要是运用成本会计方法，对企业经营活动进行规划和管理，将成本规划与实际相比较，以衡量业绩，并按照例外管理的原则，消除或纠正差异，提高工作效率，不断降低成本，实现成本目标。,5,第三节 成本控制,成本控制有广义和狭义之分，广义的成本控制，包括事前控制、事中控制和事后控制。 事前控制又称之为前馈控制，是在产品投产之前就进行产品成本的规划，通过成本决策，选择最佳方案，确定未来目标成
3、本，编制成本预算，实行的成本控制。 事中控制也称过程控制，是在成本发生的过程中进行的成本控制，它要求成本的发生按目标成本的要求来进行。 事后控制就是将已发生的成本差异进行汇总、分配，计算实际成本，并与成本标准相比较，分析产生差异的原因，以利于在今后的生产过程中加以纠正。 狭义的成本控制是指在产品的生产过程中进行成本控制，是成本的过程控制，不包括事前控制和事后控制。,6,第三节 成本控制,7,（二）成本控制的原则,第三节 成本控制,8,（二）成本控制的原则,是指在日常实施全面控制的同时，有选择地分配人力、物力和财力，抓住那些重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异（即例外）。,这是指根据实际
4、成本偏离目标成本差异金额的大小来确定是否属于重大差异。,这是指根据实际成本偏离目标成本差异金额的大小来确定是否属于重大差异。,如果有些成本差异虽未达到重要性标准，但却一直在控制线的上下限附近徘徊，则也应引起成本管理人员足够重视。,第三节 成本控制,（三）成本控制的程序,9,第三节 成本控制,1.制定成本标准 成本标准是用以评价和判断成本控制工作完成效果和效率的尺度。在成本控制过程中，必须事先制定一种准绳，用以衡量实际的成本水平，没有这种准绳，也就没有成本控制。标准成本控制中的标准成本、目标成本控制中的目标成本以及定额成本控制中的成本定额都是这样的成本标准。在实际工作中，成本控制的标准应根据成本
5、形成的阶段和内容不同具体确定。成本标准不宜定得过高，也不宜过低，过高或过低的成本标准都难以体现成本控制的价值。,10,第三节 成本控制,2.分解落实成本标准，具体控制成本形成过程 将成本标准层层分解，具体落实到岗位、个人身上，结合责权利，充分调动全体员工成本控制的积极性和创造性，控制成本的形成过程。成本形成过程的控制主要包括以下几个方面： （1）设计成本的控制。 （2）生产成本控制。 （3）费用预算控制。,11,第三节 成本控制,3.揭示成本差异 利用成本标准、预算与实际发生的费用相比较计算成本差异，是成本控制的中心环节。通过揭示差异，发现实际成本与成本标准或预算是否相符，是节约还是超支。如果
6、实际成本高于成本标准或预算，就存在不利差异，就要分析差异产生的原因，采取相应措施，控制成本的形成过程。为了便于比较，揭示成本差异时所搜集的成本资料的口径应与成本标准的制订口径一致，避免出现两者不可比的现象。 4.进行考核评价 通过对成本责任部门的考核与评价，奖优罚劣，促进成本责任部门不断改进工作，实现降低成本的目标。同时，通过考核评价，发现目前成本控制中存在的问题，改进现行成本控制制度及措施，以便有效地进行成本控制。,12,第三节 成本控制,13,二、目标成本控制 目标成本是企业经营管理的一项重要目标，是目标的一种具体形式，是企业预先确定在一定时期内所要实现的成本目标，它往往包括相互联系的三个
7、方面：目标成本额、单位产品成本目标和成本降低目标。它体现了提出目标成本的目的，以产品成本形成的全过程为对象，结合生产经营的不同性质和特点进行有效的控制。目标成本控制是基于市场导向和市场竞争的管理理念和方法，以具有竞争性的市场价格和目标利润倒推出目标成本，继而进行全方位控制，以达到目标。因此，所谓目标成本就是：以市场需求为导向，产品从设计开始，到售后服务，为实现目标利润必须达到的目标成本值。,第三节 成本控制,14,二、目标成本控制,第三节 成本控制,（一）目标成本控制的程序,15,第三节 成本控制,（二）产品设计阶段的目标成本控制 1. 目标成本的测定（成本预测中的利润成本分析法） 目标成本=
8、产品预计售价目标利润销售税金,16,预测得到,测算方法有两种,第三节 成本控制,（1）用国内外同行业或本企业同种（同类）产品销售利润率乘以该产品预计销售价格求得。 由此形成目标成本的第一种计算方法 按销售利润率计算目标成本。 计算公式为： 目标成本= 产品预计售价（1销售利润率税率） 【例】某企业新产品的预计单位售价800元，同类老产品的销售利润率为15%，税率10%，那么： 该产品的单位成本= 800（115%10%） = 600（元）,17,第三节 成本控制,（2）用国内外同行业或本企业同种（同类）产品的成本利润率乘以该产品目标成本求得。 由此形成目标成本的第二种计算方法按成本利润率计算目
9、标成本。计算公式为： 目标成本=预计售价（1税率）目标成本成本利润率 = 预计售价（1税率） (1成本利润率 ) 【例】假定上例中，成本利润率为20%，则： 目标成本= 800（110%）（120%）= 600（元）,18,第三节 成本控制,2. 目标成本的分解,19,第三节 成本控制,（1）按产品结构进行分解： 第一步：将产品按其构成分解为若干构件； 第二步：参照老产品或相似产品的实际成本资料，计算各构件成本占产品成本的比重，又称成本系数； 第三步：根据新产品的构件及其材质、重量和复杂程度，调整成本系数； 第四步：将新产品目标成本乘以调整后的成本系数，求得该构件的目标成本。 （2）按产品成本
10、的形成过程进行分解 这种分解方法适用于连续式生产的制造企业。分解时，要根据老产品或类似产品的成本资料，计算各生产步骤成本间的比例，以此比率来分解产品目标成本。 （3）按产品成本项目的构成进行分解 这种分解方法适用于简单生产的产品。首先将目标成本按经济用途分解为直接材料、直接人工和制造费用，作为产品设计成本的限额，继而根据老产品或类似产品的实际成本资料，计算料、工、费各自在产品成本中所占的比重，然后用新产品的目标成本乘以这些比重，得到新产品料、工、费的目标成本。,20,第三节 成本控制,3. 设计成本的计算 （1）直接法。所谓直接法，就是根据设计方案的技术定额来测算新产品的设计成本。 单位产品直
11、接材料设计成本= （单位产品各种材料消耗定额各种材料单价） 单位产品直接人工设计成本= 单位产品设计工时定额小时薪酬率 单位产品制造费用设计成本= 单位产品设计工时定额小时费用率 单位产品设计成本= 单位产品（直接材料直接人工制造费用）设计成本,21,第三节 成本控制,（2）概算法 新产品设计成本，除直接材料成本采用直接法进行测算外，其它成本项目可比照类似产品成本中该项目所占比重来概算。 其计算公式： 产品设计成本= 直接材料成本1（直接人工成本比重制造费用成本比重） 【例】一种新产品的直接材料成本经测算为4 900元，直接人工、制造费用比照类似产品中的比重（10%、20%），则 产品设计成本
12、= 4 9001（10%20%）= 7 000（元）,22,第三节 成本控制,（3）分析法 如果开发的新产品与可比产品相类似，则可在可比产品的基础上，通过比较分析两种产品在结构、用料、工艺上的异同，计算两者的差异成本并进行调整，求得新产品的设计成本。,23,第三节 成本控制,4. 设计成本与目标成本的比较 将测算得到的设计成本与目标成本对比，如果设计成本小于或等于目标成本，则按设计方案进行生产能够完成目标利润，达到目标成本控制的目的；如果设计成本大于目标成本，就要求企业采取包括价值工程、成本效益分析等多种措施，发动各方面力量，寻求降低成本的最大潜力，重新设计或改进原设计方案，力争设计成本能达到
13、目标成本的要求。通常产品层次设计成本和目标成本之间会有反复调整的情况。 5. 评价设计方案 其评价原则是： （1）节能减排，符合环保要求，进行绿色设计。 （2）技术上可行。 （3）设计成本小于目标成本。 （4）一般来讲，设计成本最低的方案是最优方案。 （5）如果各设计方案不仅成本不同，而且产品售价、预计销售量也不同，应综合分析成本利润率和总盈利。,24,第三节 成本控制,6. 评价方案时不仅要考虑企业的经济效益，也要考虑社会效益。 另外，在方案选优过程中，不能将成本最低原则绝对化，应进行成本功能分析，分析时着重考虑以下几点：产品是否因过分强调质量而产生多余的功能，即过剩质量；是否存在多余的零件
14、、多余的加工工序；是否因安全系数过大而使零件过重或材质不适当地提高；能否在保证质量的情况下，采用价廉物美的材料，用标准化、通用化的零件取代专用零件；能否使产品结构尽可能地简化；是否便于维护、使用。,25,第三节 成本控制,（三）生产阶段目标成本控制 1. 预测目标总成本 预测目标总成本是在确定目标利润的基础上进行的。采用以下公式进行计算： 目标总成本= 预计销售收入目标总利润销售税金,26,第三节 成本控制,2. 目标总成本的分解 分解方法有两种： 责任成本预算=（责任单位目标产量单位产品变动成本）+ 责任单位可控固定成本预算 责任成本预算=（责任单位目标产量单位产品可控标准成本）,27,第三
15、节 成本控制,（四）日常的目标成本控制转化为责任成本控制内容 在日常管理中，目标成本控制要与经济责任制相结合，将目标成本层层分解，落实到岗位与个人，并与奖惩制度配套执行。通过归口、分级管理，形成多层次的成本控制网络。各责任中心以成本预算为工具，进行核算、分析、限制、指导和协调，随时观察实际发生的成本，与预算成本相比较，发现差异，分析原因，进行调整，保证责任成本的落实。,28,第三节 成本控制,三、标准成本控制 （一）标准成本的概念和特点 标准，即为一定条件下衡量和评价某项活动或事物的尺度。 标准成本，是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下，应当发生的单位产品成本目
16、标。,29,第三节 成本控制,理想标准成本、正常标准成本和现实标准成本三种类型。 理想标准成本是企业的经营管理水平、生产设备状况、职工技术水平等条件都处于最佳状态时，停工损失、废品损失、机器维修保养、工人休息停工时间等不存在时的最低成本水平。由于这种成本的要求过高，只是一种纯粹的理论观念，即使企业全体员工共同努力，也无法常常达到，因此他不宜作为现行标准成本。 正常标准成本是根据过去一段时期实际成本的平均值，剔出其中生产经营活动中的异常因素，并考虑未来的变动趋势而制定的标准成本。这种标准成本是未来为历史的延伸，是一种经过努力可以达到的成本，企业可以此为现行成本，但它的应用有局限性，企业只有在国内外经济形势稳定、生产发展比较平稳的情况下才能使用。 现实标准成本是根据企业最可能发生的生产要素耗用量、生产要素价格和生产经营能力利用程度而制定的。由于这种标准包含企业一时还不能避免的某些不应有的低效、失误和超量消耗，因此它是经过努力可以达到的既先进又合理，最切实可行且接近实际的成本。,30,第三节 成本控制,标准成本的特点 （1）标准成本制度只计算各种产品的标准
