{成本管理成本控制}利润管理及成本费用管理分析

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1、教学目标与要求 利润表又称损益表，是反映企业一定期间经营成果的会计报表。本章重点介绍利润表的内容、结构及分析方法。 通过本章的学习，应了解企业的获利能力、经营效率。掌握利润表项目分析及结构分析的原理和方法。 重点与难点 重点：利润表分析 难点：利润的质量分析,第三章 利润表分析,第三章 利润表分析,第一节 利润表概述 第二节 收入的分析 第三节 成本费用分析 第四节 利润分析 第五节 盈利能力分析,聚焦珠海格力电器 (000651),格力集团成立于1985年3月，目前是珠海市规模最大、实力最强的企业集团之一，形成了工业、房地产、石化码头仓储三大板块综合发展的格局。格力空调连续12年产量、销量排

2、名全国同行业第一。 2007年公司的部分数据如下： 本年数据 增长率 营业收入380.41 亿 44.33% 归属于母公司所 有者的净利润,12.70 亿 83.56%,公司预测在2008年会面临成本方面的威胁，材料成本、出口成本、人力成本、所得税费用以及资金成本等均有不同幅度的上升。 在这样的经营环境下，格力电器作出了以下的08年度规划： 销售收入较上年同期增长25%以上 净利润增长幅度不低于销售收入增长幅度,企业收入、费用结构是否合理？ 低利润率扩展会不会影响公司的整体盈利能力？ 企业的利润质量和盈利能力能够支持长期发展？,第一节 利润表概述,利润表，也称损益表，是反映企业一定期间内生产经

3、营成果的会计报表。利润表是以“利润=收入 - 费用”这一会计等式为依据编制而成的。 利润表格式有一步式和多步式两种，我国采用多步式利润表格式。,利润表可以用来干什么？,1. 判断经营成果和获利能力 2. 外部投资者的投资决策 3. 内部管理层的经营决策 4. 内部业绩考核,利润表的结构,我国一般采用多步式利润表格式，经过多个步骤计算出企业的利润。企业的利润表通常应该包含一下四个构成部分： 营业收入 营业利润 利润总额（或亏损总额） 净利润（或净亏损）,利 润 表 （新准则）,利润表公式,收 入 费 用 = 利 润,要赚钱 增收节支!,说得容易,利润表的局限性,在利用利润表进行分析时，我们应该注

4、意： 1. 销售成本未反映现时实际价值 费用 历史成本 收入 公允价值 2. 不同企业收益无法进行精确比较 会计政策和会计估计的自主选择 3. 未考虑物价变动的影响 只考虑了对原始物价的保全 4. 不能全面反映管理者的努力 无法可靠量化,不配比,第二节 收入的分析,1. 收入确认分析 2. 收入计量分析 3. 收入的构成分析,怎样才能确认收入？,（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 （3）收入的金额能够可靠地计量。 （4）相关的经济利益很可能流入企业。 （5）相关的已发生或将发生的成本能

5、够可靠地计量。,收入确认的分析,（1）收入确认的时间是否正确。分析有无提前或推迟确认收入的情况。 （2）特殊交易的收入处理是否正确。 （3）是否采用了正确的方法确认收入。如采用完工百分比法、完成合同法的条件与估计方法是否合理等。,收入计量分析,应当从营业收入中扣除的项目 销售折扣中的商业折扣 销售折让 销售退回 注意：根据我国会计制度的规定，销售折扣中的现金折扣不能从销售收入中扣除。另外，不同情况下的销售退回处理方式也不同。,收入的构成分析,1. 营业收入与其他收入 营业收入反映核心获利能力，具有持续性 2. 收入和利得 收入是与日常活动相关的，而利得具有偶发性，分析时不得作为企业收益的主流

6、3. 现销收入与赊销收入 通过两者的构成和变动了解企业的销售政策和货币资金状况,第三节 成本费用分析,1.生产成本分析 全部产品成本计划完成情况分析 可比产品成本降低任务完成情况分析 2. 期间费用分析 销售费用分析 管理费用分析 财务费用分析,成本的含义,概念：成本是用货币计量的，为取得或即将取得的商品或劳务所支付的现金或转让的其他资产、发行的资本股票、提供的劳务或发生的负债的总额。 (美国注册会计师协会AICPA) 实质： 是企业取得资产所发生的支出。,成本的含义 所谓产品成本,是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的各项生产费用的总和. 费用是指企业一定时期内在生产经营过程中发生的

7、各项耗费。 支出是企业的一切开支和耗费，包括资本性支出、收益性支出、营业外支出等。,成本、费用与支出的关系,成本,费用,支出,直接材料 直接人工 制造费用,管理费用、销售费用、财务费用,资本性支出、收益性支出、营业外支出,成本计划完成情况分析,上年实际成本数,本年计划成本数,本年实际成本数,计划降低任务,实际降低任务,差异分析,目标,期间费用分析,期间费用是指企业生产经营活动中发生的，并在当期收益中扣除的费用。期间费用的发生不直接对象化，而是作用于整个会计期内，因此应直接列入当期损益。 期间费用的内容包括：管理费用、营业费用、财务费用。,期间费用分析,将期间费用的发生情况和预算同以前年度进行比

8、较 重点分析对象： 绝对差异额大的项目 相对变动额大的项目 分析内容： 销售费用 管理费用 财务费用,期间费用分析,(一)管理费用 管理费用是指企业行政管理部门（厂部、公司）为管理和组织企业的经营活动而发生的各项费用。具体包括：公司经费、工会经费、职工教育费、待业保险费、劳动保护费、董事会费、咨询费、诉讼费、税金（指房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等等）、技术转让费、无形资产摊销、土地损失补偿费、技术开发费、坏账损失、开办费摊销、审计费、排污费、绿化费、业务招待费、盈亏损失、住房补贴、住房公积金、其他管理费用。应注意的是，管理费用中的税金是一种费用，而增值税、营业税、关税等税金则直接记入

9、产品成本。,管 理 费 用,行政管理费用,维持经营能力的费用,促进企业发展的费用,承担社会责任的费用,办公费、差旅费 管理人员工资福利费 业务招待费.,固定资产折旧费 坏账准备 长期待摊费用,研究与开发费用 无形资产摊销 职工培训费,劳动保险费 失业保险费 税金,管理费用分析,（1）行政管理费用 管理人员工资福利及办公费等，相对固定，合理预算 （2）维持经营能力的费用 固定资产折旧费等，非付现成本，节税效应 （3）促进企业发展的费用 研究开发费用、职工培训费等 ，有利于增加未来收入 （4）承担社会责任的费用 税金，保险费等，具有强制性和不可控性，保本点的计算,期间费用分析,(二)销售费用 销售

10、费用,是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项销售费用，以及专设销售机构的各项经费等。 营业费用具体包括的内容有：运杂费、包装费、保险费、广告费、展览费、委托代销手续费、专设销售价格费用等。,销 售 费 用,产品销售产生的费用,提高企业产品知名度的费用,销售机构产生的费用,包装费 运输费 保险费 ,广告费 展览费 宣传费 ,销售人员工资费 办公费 差旅费 ,销售费用分析,（1）产品销售产生的费用 变动成本，分析与销量的变化是否合理一致 （2）提高企业、产品知名度的费用 广告宣传费等，考虑其边际效益和边际成本 （3）销售机构产生的费用 固定费用，随营业规模变化，本量利分析,期间

11、费用分析,(三)财务费用 财务费用,是指企业为筹措资金而发生的各项费用。 具体包括的内容有：企业生产经营期内发生的利息支出；外汇市场汇率变动而引起的汇兑净损失；调剂外汇手续费、金融机构收取的手续费；其他财务费用。,财务费用分析,（1）利息支出 长短期借款，应付债券等产生的利息支付 （2）利息收入 闲置资金利息收入，机会成本 （3）汇兑损益 汇率变化所致，加强预测和管理 （4）手续费等,第四节 利润分析,一、利润的构成分析 二、利润的结构质量分析,利 润 表 （新准则）,利润的结构质量分析,根据利润表的四项重要指标的不同组合，划分以下利润结构类型,各利润结构类型分析,A1：质量高，理想状态 A2

12、：会计利润与税法上的应纳税所得额差异导致的亏损，暂时状态 A3：投资损失或营业外支出过多导致亏损，非经常 以上三种结构均为正常经营状态 A4、A5、A6：毛利率低，不足弥补期间费用 B1、B2、B3：其他业务利润较大，持续性不及主营业务，注意结构调整 B4、B5、B6：营业活动出现问题，破产风险,第五节 盈利能力分析,1. 与投资有关的盈利能力分析 2. 与销售有关的盈利能力分析 3.与股本有关的盈利能力分析,与投资有关的盈利能力分析,我们来先看一个例子,甲企业： 营业收入 1500000 利润总额 300000 利润率 20%,乙企业： 营业收入 1200000 利润总额 204000 利润

13、率 17%,投资者会选哪个？,投资额 1000000 报酬率 30%,投资额 500000 报酬率 40.8%,站在投资者的立场上，报酬率显然是更重要的指标。,总资产报酬率 息税前利润总额 总资产报酬率= 平均资产总额 100% 息税前利润总额=利润总额实际利息支出() =利润总额 =利润总额+财务费用 平均资产总额 =（资产总额年初数资产总额年末数）/2,资产负债表：静态报表 时点报表 利润表、现金流量表：动态报表 时期报表 分子：来源于利润表或现金流量表 某比率= 分母：来源于资产负债表 分子：动态数据 = 分母：（年初数+年末数）/2,格力电器总资产报酬率分析,与投资有关的盈利能力分析,

14、（2）净资产收益率 反映了投资者投入企业的自有资本获取净收益的能力，突出反映了投资与报酬的关系，是评价资产报酬的最具综合性和代表性的指标 。 平均净资产 =（所有者权益年初数所有者权益年末数）/2,格力电器净资产收益率分析,公司净资产收益率逐年上升，净资产的盈利能力增强,与投资有关的盈利能力分析,(3)资本金收益率 净利润 资本金收益率=平均实收资本 100% 平均实收资本 =(实收资本年初数 +平均实收资本年末数)/2,与投资有关的盈利能力分析,以上的三个比率侧重点有所不同： 总资产报酬率从总资产角度反映了企业所有资产的获利能力； 净资产收益率反映了企业净资产的获利能力； 资本金收益率则反映

15、了企业投资者投入的资本金的获利水平 。 在分析过程中应将三个比率结合起来，综合分析企业的投资报酬率。,与销售有关的盈利能力分析,影响企业销售的获利能力的因素 价格因素 销售成本、费用因素 产品品种构成因素,与销售有关的盈利能力指标分析,（1）销售毛利率,指标分析： 销售毛利率是企业盈利的基础 毛利率因行业而异，不同行业之间不便于比较,格力电器销售毛利率分析,公司销售毛利率近三年来小幅下降，虽然变动不大，但由于三年来一直下降，管理层应当适当的给与关注。,与销售有关的盈利能力指标分析,（2）销售（营业）利润率,格力电器销售净利率分析,尽管公司在2004-2006年的销售利润和销售收入净额在绝对值上

16、持续上升，但是销售净利率却在下降，收入质量在降低。到2007年，这一情况有所改善。,与销售有关的盈利能力指标分析,（3）销售净利率 反映每一元的销售收入带来净利润的多少。 珠海格力电器股份有限公司销售净利率计算表：,与销售利润率的分析合理一致。,与股本有关的盈利能力分析,（1）每股收益 净利润 每股收益=发行在外普通股的加权平均数 发行在外普通股加权平均数 期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间,【例】 A上市公司2006年年初发行在外普通股总数为1亿股，2006年10月1日增发新股2000万股；B上市公司2006年年初发行在外普通股总数1亿股，2006年7月1日按 103的比例派发股票股利。两家上市公司2006年的净利润均为1亿元。 要求：计算两家上市公司