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1、第十章 利润的核算,学习目标,通过本章学习要求： 掌握期间费用的核算、营业外收支的核算、利润总额的计算、利润形成的核算、所得税的核算、利润分配的核算； 熟悉利润分配的顺序、年终决算的核算； 了解亏损弥补的核算。,本章内容结构,第一节 利润概述,第二节 期间费用的核算,第三节 营业外收支的核算,第四节 利润形成的核算,第五节 所得税的核算,第四节 利润分配的核算,第一节 利润概述,第一节,利润概述,一、利润总额的构成 二、利润核算设置的主要账户,内 容,第一节 利润概述,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失
2、）+投资收益（-投资损失） 营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入 营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本 利润总额营业利润（营业外收入营业外支出） 营业外收入是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得 营业外支出是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失 净利润=利润总额-所得税费用 所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用,一、利润总额的构成,第一节 利润概述,二、利润核算设置的主要账户,费用类科目(损益支出类),收益类科目(损益收入类),本年利润,利润分配未分配利润,结转收益,结转成本费用,结转
3、本年净利润,结转本年净亏损,第二节 期间费用的核算,第二节,期间费用的核算,一、期间费用概述 二、管理费用的核算 三、财务费用的核算 四、销售费用的核算,内 容,期间费用是企业在一定时期内管理和组织经营活动所发生的开支，以及企业为筹集资金而发生的费用。 发生这些费用不能计入产品成本，而是从企业经营收入中直接补偿。 包括：管理费用、销售费用、财务费用,第二节 期间费用的核算,一、期间费用概述,期间费用是企业在一定时期内管理和组织经营活动所发生的开支，以及企业为筹集资金而发生的费用。 发生这些费用不能计入产品成本，而是从企业经营收入中直接补偿。 包括：管理费用、销售费用、财务费用,第二节 期间费用
4、的核算,一、期间费用概述,管理费用,销售费用,财务费用,日常发生的管理费用,日常发生的销售费用,日常发生的财务费用,库存现金,银行存款,应付职工薪酬,应付利息,结转本年利润,结转本年利润,结转本年利润,本年利润,余额为0,余额为0,余额为0,第二节 期间费用的核算,1、概念 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用。 2、核算内容 公司经费（行政管理部门职工薪酬、修理费、办公费、差旅费等） 劳动保险费 待业保险费 董事会会费（董事会成员津贴、会议费和差旅费等） 业务招待费 其他：工会经费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资
5、源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘盈或盘亏（不包括应计入营业外支出的存货损失）等,第二节 期间费用的核算,二、管理费用的核算,3、账户的设置 管理费用 管理费用发生时 结转至“本年利润” 无余额,第二节 期间费用的核算,二、管理费用的核算,4、管理费用的核算 发生的各项管理费用 借：管理费用 贷：银行存款/应交税费/应付职工薪酬/累计折旧/累计摊销等 期末，将“管理费用”科目的余额转入 “本年利润”科目 借：本年利润 贷：管理费用,第二节 期间费用的核算,二、管理费用的核算,举例,1.厂部管理部门购入办公用品一批,共计640元，用支票支付。 借: 管理费用公司经
6、费(办公费) 640 贷: 银行存款 640 2.用银行存款支付注册会计师业务咨询费1850元。 借: 管理费用咨询费 1850 贷: 银行存款 1850 3.按规定企业本月应摊销无形资产2480元。 借: 管理费用无形资产摊销 2480 贷 : 无形资产 2480,第二节 期间费用的核算,4. 本月计算应交纳的房产税1678元,车船使用税500元。 借: 管理费用房产税 1678 车船使用税税 500 贷 :应交税费应交房产税 1678 应交车船使用税 500 5.本月行政管理部门固定资产应提折旧3300元。 借: 管理费用 3300 贷: 累计折旧 3300,第二节 期间费用的核算,6.用
7、银行存款支付业务招待费960元。 借: 管理费用 960 贷: 银行存款 960 7.本月行政管理人员工资65200元,计提的职工福利费9128元。 借: 管理费用 74328 贷 : 应付职工薪酬 74328,第二节 期间费用的核算,8.月末,将本月发生的管理费用结转到“本年利润”科目。 借: 本年利润 85736 贷: 管理费用 85736,第二节 期间费用的核算,1、概念 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 2、核算内容 利息支出 汇兑损失 相关的手续费,第二节 期间费用的核算,三、财务费用的核算,3、账户的设置 财务费用 财务费用发生时 结转至“本年利润” 结转后无余
8、额,第二节 期间费用的核算,三、财务费用的核算,4、财务费用的核算 发生财务费用 借：财务费用 贷：银行存款/应付利息等科目 发生冲减财务费用（如享受现金折扣） 借：银行存款 贷：财务费用 期末，将“财务费用”科目的余额转入 “本年利润”科目 借：本年利润 贷：财务费用,三、财务费用的核算,第二节 期间费用的核算,参见教材 P149，例10-4,1、概念 销售费用是指企业在销售过程中发生的费用。 2、核算内容 销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费 为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。,第二节 期间费用的核算,四、销
9、售费用的核算,第三节 营业外收支的核算,第三节,营业外收支的核算,一、营业外收入 二、营业外支出 三、账户设置,内 容,一、营业外收入,营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收益。包括： 1、处置固定资产净收益 2、企业出售无形资产的利得 3、罚款净收入 4、非货币性交易利得 5、债务重组利得,第三节 营业外收支的核算,营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。包括： 1、固定资产盘亏 2、处置固定资产净损失 3、出售无形资产损失 4、债务重组损失 5、罚款支出 6、非常损失 7、捐增支出,二、营业外支出,第三节 营业外收支的核算,三、科目设置,营业外收入,发生的
10、各项 营业外收入,结转本 年利润,营业外支出,发生的各项 营业外支出,结转本 年利润,本年利润,营业外 收入,营业外 支出,余额为0,余额为0,第三节 营业外收支的核算,举例,1.收到某企业支付的违约罚款380元。 借: 银行存款 380 贷: 营业外罚收入罚款收入 380 2.由于环保未达标，按规定向有关部门支付罚款18000元。 借: 营业外支出罚款支出 18000 贷: 银行存款 18000 参见教材P150，例10-6,第三节 营业外收支的核算,第四节 利润形成的核算,第四节,利润形成的核算,一、企业利润的会计处理方法 二、利润的核算,内 容,利润的确认，依据于对收入和费用的确认。,利
11、润是企业在一定期间生产经营的最终成果，是按照配比的原则，将一定时期内相对应的收入与费用进行配比，收入大于费用的部分为利润，反之为亏损。,收入 - 费用 = 利润,第四节 利润形成的核算,营业利润,营业外收支,=,利润总额,净利润,=,-,所得税费用,第四节 利润形成的核算,1、表结法 111月可以采用表结法，直接编制利润表，计算本月利润，不必进行转账处理。 2、账结法 需通过设置“本年利润”和“利润分配”账户来结算当月利润和截至各月的本年累计利润。,第四节 利润形成的核算,一、企业利润的会计处理方法,本年利润,本年实 现的各 项收入,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,本年度 发生的 各项
12、成 本费用,主营业务成本,营业税金及附加,管理费用,财务费用,销售费用,其他业务成本,营业外支出,利润总额 收入费用,亏损总额 收入费用,二、利润的核算,第四节 利润形成的核算,参见教材P151，例10-9,第四节 利润形成的核算,第五节 所得税的核算,第五节,所得税的核算,内 容,应纳税所得额=收入总和准予扣除的项目金额,所得税额 = 应纳税所得额 所得税税率,1、计算应纳所得税： 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 2、结转本年利润： 借：本年利润 贷：所得税费用 参见教材P154，例10-10,第五节 所得税的核算,第六节 利润分配的核算,第六节,利润分配的核算,一、利润分配的程序
13、二、利润分配的核算,内 容,一、利润分配的程序,首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后进行分配。,2、提取任意盈余公积金,经过上述利润分配程序，企业还有剩余的利润就形成企业未分配利润滚存下年，形成企业不规定用途的留存收益。,盈余公积,未分配利润,1、提取法定盈余公积,3、向投资者分配利润或股利,第六节 利润分配的核算,1、弥补以前年度亏损的方法,按照税法规定，企业也可用以后年度的税前利弥补以前年度发生的亏损，一般为5年。 在超过弥补期限后，企业实现的利润应先计算缴纳所得税，税后净利润再弥补亏损。弥补亏损后，再进行下一步分配。,第六节 利润分配的核算,2、盈余公积,盈余公积,用途：,1、弥补亏损,
14、由董事会提议，股东大会批准,2、转增资本,由股东大会决议批准 25%,3、发放现金股利或利润,第六节 利润分配的核算,3、未分配利润,未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，是企业滚存的利润。,期末未分配利润 = 期初未分配利润 + 本期净利润 - 本期利润分配,= 期初未分配利润 +（本期净利润 - 本期利润分配）,= 期初未分配利润 + 本期未分配利润,第六节 利润分配的核算,二、分配利润的核算,设置“利润分配”账户，在进行利润分配时，计入借方；借方余额表示本期利润分配的金额；年终决算后，其贷方余额表示企业滚存下年的未分配利润，借方余额表示尚未弥补的亏损。,利润分配的过程：,第六节
15、 利润分配的核算,第一步：提取盈余公积,某企业当年实现净利润1 000 000元，按10%提取法定公积金，按5%提取任意盈余公积。,借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积,100 000 50 000,贷：盈余公积法定盈余公积 100 000 任意盈余公积 50 000,第六节 利润分配的核算,第二步：向投资者分配利润,该企业当年向投资者分配利润300 000元。,借：利润分配应付股利 300 000,贷：应付股利 300 000,第六节 利润分配的核算,第三步：年终决算,第一：结平“本年利润”账户，将本年实现的净利润或亏损结转到“利润分配未分配利润”。 第二：结平“利润分配提取盈余公积”、“利润分配应付利润”等明细账户，将本年分配的利润也结转到“利润分配未分配利润”账户；在“利润分配未分配利润”账户计算年终未分配利润。,第六节 利润分配的核算,举例：,1、结平本年利润,借：本年利润 1 000 000,贷：利润分配未分配利润 1 000 000,2、结平“利润分配”中除“利润分配未分配利润”以外其他明细账户,借：利润分配未分配利润 450 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积 50 000 应付股利 300 000,年末
