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1、长期股权投资及长期债券投资,第一节 投资概述 第二节 短期投资 第三节 长期股权投资 第四节 长期债券投资 第五节 长期投资减值：Page 185187,第一节 投资概述,定义及特点：Page 150 分类：,短期投资 长期投资,长期股权投资 长期债权投资 其他长期投资,第二节 短期投资,概念及特点：Page 152 账户： 具体核算： 取得 利息及股利 期末计价 处置,短期投资 应收股利 应收利息 短期投资跌价准备,短期投资账户,按短期投资种类设置明细账。 持有期间获得的股票股利，不作处理，在备查帐中登记。 期末比较成本与市价，市价低于成本部分计提准备并计入当期损溢。,取得,处置,持有的短期
2、投资成本,短期投资,取得现金股利或利息,短期投资跌价准备,短期投资的备抵账户 定期或至少于会计期末运用成本与市价孰低法计提跌价准备。 比重大*的单项短期投资应按单项投资为基础计算跌价准备。 市价回升时，应冲回原已提的跌价准备。,冲回,计提 补提,已提的跌价准备,短期投资跌价准备,应收股利,核算由于股权投资而应收取的现金股利。 购入股票时，如包含已宣告未领取的现金股利，应单独计入本科目。 按被投资单位设置明细账。,已宣告未领取的现金股利,收到股利,尚未收回的现金股利或利润,应收股利,应收利息,核算由于债券投资而应收取的利息。 购入债券时，如包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独计入本科目。 按被
3、投资单位设置明细账。,已到付息期应收未收的利息,收到利息,尚未收回的债券投资利息,应收利息,取得短期投资,购入的短期投资 投资者投入的短期投资 以非现金资产抵偿债务方式获得 非货币性交易取得,购入的短期投资,借：短期投资股票 应收股利 （包含的已宣告未发放现金股利） 应收利息 （包含的已到期未领取利息） 贷：银行存款等 （买价+费用） 例题：Page 154,买价+费用 股利利息等*,举例说明,购入债券例题,企业2001年1月21日购入债券一张，票面金额100000元，票面利率10%，每年末计付利息，到期偿还本金。购买价格为115 000元，其中包含2000年12月31日到期应领取未领取的利息
4、10 000元。企业不打算长期此有此债券，款项以转账支票支付。 借：短期投资债券投资 105 000 应收利息 10 000 贷：银行存款 11 500,投资者投入的短期投资,借：短期投资股票 贷：实收资本等,投资各方 确认价值,以非现金资产抵偿债务方式获得,借：短期投资 坏账准备 贷：应收账款（账面余额） 银行存款（支付相关费用） 应交税金（应交相关税金）,应收债权账面价值 +相关税费,应收利息等 （包含已到期未领取利息等）,应收利息等,银行存款 （收到补价）,收到补价,非货币性交易取得,借：短期投资 贷：换出资产（账面价值） 银行存款（支付相关费用） 应交税金（应交相关税金）,换出资产账面
5、价值 +相关税费,应收利息等 （包含已到期未领取利息等）,银行存款 （收到补价）,收到补价,营业外收入非货币性交易收益*,应收利息等,+应计收益,短期投资的利息及股利,现金股利或利息：冲减短期投资账面价值 借：银行存款 贷：短期投资 （Page 155) 收到买价中包含的现金股利或利息： 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）（Page 156) 宣告分派的股票股利：备查账登记,短期投资的期末计价,成本与市价孰低法 公式： 具体核算,市价低于成本，市价计价 市价高于成本，成本计价,按投资总体比较 按投资类别比较 按单项投资比较,短期投资期末计价的具体核算,计提： 借：投资收益计提的短期投资跌价
6、准备 贷：短期投资跌价准备 冲回： 借：短期投资跌价准备 贷：投资收益计提的短期投资跌价准备 例：Page 157158,短期投资的处置,处置原则： 成本结转原则 短期投资跌价准备结转原则 收益确认：收入- 成本 账务处理： 例题：Page 160162,短期投资处置的成本结转原则,全部处置某项短期投资： 该项短期投资的账面余额 部分处置某项短期投资： 该项短期投资的总平均成本 例题：Page 159,短期投资跌价准备结转原则,跌价准备按单项投资计提： 同时结转或按比例结转（部分处置某项短期投资） 跌价准备按类别或总体计提： 不同时结转，待期末一并调整。,短期投资处置的账务处理,借： 银行存款
7、 （实收金额） 短期投资跌价准备 投资收益 （投资净亏损） 贷：短期投资 应收股利 （未领取的现金股利） 应收利息 （未领取的利息） 投资收益 （投资净收益）,第三节 长期股权投资,定义及特点：Page 163 帐户：长期股权投资 初始投资成本的确定与核算 持有期间的核算 处置的核算 综合例题,长期股权投资帐户,取得、追加,权益法下损益调整,持有的长期股权投资价值,长期股权投资,收回、处置 转出,按被投资单位设置明细账。 权益法下分设投资成本、损益调整、股权投资准备、股权投资差额等明细科目。,权益法下损益调整及变动,初始投资成本的确定与核算,以支付现金取得长期股权投资 以非现金资产抵债方式取得
8、 以非货币性交易换入 行政划拨方式取得：Page 165,以支付现金取得,借：长期股权投资*公司（投资成本） 应收股利 （已宣布未领取的现金股利） 贷：银行存款,以非现金资产抵债方式取得,借：长期股权投资 坏账准备 贷：应收账款（账面余额） 银行存款（支付相关费用） 应交税金（应交相关税金）,应收债权账面价值 +相关税费,应收利息等 （包含已到期未领取利息等）,银行存款 （支付补价）,+支付补价,借：长期股权投资 贷：换出资产（账面价值） 银行存款（支付相关费用） 应交税金（应交相关税金）,以非货币性交易换入,换出资产账面价值 +相关税费,应收股利 （若包含已宣告未领取利息）,银行存款 （收到
9、补价）,收到补价,营业外收入非货币性交易收益*,+应计收益,长期股权投资持有期间的核算,成本法和权益法的定义Page 165、170 成本法和权益法的适用范围 成本法核算要点 权益法核算要点,成本法和权益法适用范围,说明： 1） 成本法 权益法 权益法且合并报表 2）按实质重于形式的原则： 在某些情况下不应采用权益法Page 170 在某些情况*下应采用权益法,占被投资企业有表决权股份的比重, 20% 非控制性、无重大影响, 20%50% 非控制性、有重大影响, 50%以上 控制性,成本法核算要点,核算原则： 被投资企业净资产的增减不影响长期股权投资的账面余额。 被投资企业宣告分派的利润或现金
10、股利超过被投资企业接受投资后产生的累积净利润部分，应作为初始投资成本的收回。（Page 167） 具体核算,具体核算,宣告发放现金股利： 借：应收股利 贷：投资收益 长期股权投资 收到发放的股利： 借：银行存款 贷：应收股利,权益法核算要点,投资成本、损益调整、股权投资准备、股权投资差额四个明细账的开设。 初始投资或追加投资时，按投资成本增加长期股权投资的账面价值。（同成本法） 投资后，随被投资单位所有者权益变动而相应调整长期股权投资的账面价值。 例题：Page 173176,权益法下长期股权投资明细科目讲解,投资成本：取得股权投资的实际成本 损益调整：被投资单位净利润或净亏损对长期股权投资账
11、面价值的影响。 股权投资准备：被投资单位因非净损益因素*影响所有者权益时，对投资单位长期股权投资账面价值的影响。 股权投资差额：投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。,股权投资差额例题,例：假设甲公司以100万元（80万元）价格购买乙公司30%股权。购买日乙公司所有者权益为280万元。 则： （1）股权投资差额=100-280*30%=16万 （股权投资差额=80-280*30%=-4万） （2）按年限（10年）摊销： 年摊销额=16/10=1.6万 （年摊销额=-4/10=-0.4万）,会计分录,股权投资差额会计分录,取得： 借：长期股权投资投资成本 100万（80万） 贷：银行存
12、款 100万（80万） 借：长期股权投资股权投资差额 16万（ ） 贷：长期股权投资投资成本 16万（ ） 摊销： 借：投资收益 1.6万 （ ） 贷：长期股权投资股权投资差额 1.6万（ ）,4万,4万,0.4万,0.4万,要点总结,股权投资差额要点总结,取得日计算股权投资差额并调整投资成本。 持有年度摊销股权投资差额，摊销金额计入当期投资收益。 股权投资差额的摊销期限：,损益调整,被投资单位当年实现净利润： 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 现金股利分配： 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 被投资单位当年发生净亏损： 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 注意事项：Page
13、172,净利润扣除 不能由投资企 业享有的部分,长期股权投资处置的核算,全部处置： 同时结转已计提减值准备 长期股权投资账面价值与所收到价款的差额确认为投资收益。 部分处置： 按该项投资的总平均成本确定处置部分成本。 按比例结转已计提减值准备及股权投资差额。,长期股权投资综合例题,甲公司1997年1月1日用银行存款购买乙公司股票200 000股，每股价格8元。占乙公司全部股本的20%。乙公司1997年1月1日所有者权益为7 500 000元。股权投资差额按10年摊销。 乙公司1997年4月26日宣告发放1996年度现金股利，每10股派发2元。 乙公司1997年度实现净利润500 000元。 乙
14、公司1998年4月23日宣告发放1997年度现金股利，每10股1.5元。 甲公司于1998年9月卖出乙公司股票2000股，每股价格9.5元，扣除交易费用400元，余款收到并存入银行。 根据以上经济业务用权益法核算甲公司长期股权投资。,（1） （2） （3） （4）,长期股权投资综合例题解答,借：长期股权投资乙公司（投资成本）1500000 长期股权投资乙公司（股权投资差额）100000 贷：银行存款 1600000 借：应收股利 40000 贷：长期股权投资乙公司（投资成本） 40000 借：长期股权投资乙公司（损益调整） 100000 贷：投资收益 90000 长期股权投资乙公司（股权投资差
15、额）10000 借：应收股利 30000 贷：长期股权投资乙公司（损益调整）30000,借：银行存款 18600 贷：长期股权投资乙公司（投资成本） 14600 长期股权投资乙公司（股权投资差额） 900 长期股权投资乙公司（损益调整） 700 投资收益 2400 其中：银行存款=9.52000400= 18600 投资成本=（150000040000）2000/200000=14600 股权投资差额=(10000010000)2000/200000=900 损益调整=(10000030000) 2000/200000 =700 投资收益 = 18600 14600 900 700 =2400,第四节 长期债权投资,定义：企业购入的，在1年内（不含1年）不能变现或不准备变现的债券和其他债权投资。 特点：Page 178 帐户：长期债权投资 长期债权投资取得的核算 长期债权投资持有的核算 长期债权投资处置的核算 其他长期债权投资的核算：Page 184,长期债权投资帐户,取得,持有的长期债权投资的本息和未摊销的溢折价,长期
