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1、销售与收款 循环审计,第 八 章,审计学电子教案,销售与收款循环影响的账户,销售与收款循环概述,审计学电子教案,销售与收款循环涉及的主要会计凭证和会计记录,会计资料,审计学电子教案,接受顾 客订单,编制销 售单,批准 赊销,按销售 单发货,按销售单 装运,开票,记录 销售,收款,退回折 扣折让,注销 坏账,销售部门,信用部门,仓储部门,运输部门,会计部门,出纳,开具账单部门,审计学电子教案,审计学电子教案,审计学电子教案,销售与收款循环涉及的主要业务活动,审计学电子教案,审计学电子教案,审计学电子教案,审计学电子教案,批准赊销与销售、发货、开票应相互独立 发货与开票、记账应相互独立 收取货款与
2、销售收入、应收帐款记录应相互独立 批准销售退回与折让业务、记账业务应相互独立,（一）适当的职责分离,内部控制,审计学电子教案,关注四个关键点上的审批程序： 1.在销货发生之前，赊销业务经正确审批。 2.非正当审批，不得发出货物 3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 4.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。,（二）正确的授权审批,审计学电子教案,（三）充分的凭证和记录,对内部控制来说，只有具备充分的记账手续、充分的凭证和记录才有可能实现其各项控制目标。,（四）凭证的连续编号,审计学电子教案,（六）内部核查程序,（五）按月寄出对账单,每
3、月由不负责现金、销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单；对账户余额中出现的核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金、也不记载主营业务收入和应收账款的主管人员处理。,由内部审计人员或其他独立人员核查销售业务的处理和记录，是实现内控目标不可缺少的一项控制措施。,审计学电子教案,营业收入审计,主营业务收入的实质性程序,营业收入的审计目标,审计学电子教案,一、获取或编制主营业务收入明细表,复核加计，与报表、总账、明细账合计数核对,二、实施分析程序：,检查主营业务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营业务收入的真实性做出初步判断。,审计学电子教案,三、收入确认的正确性,收入确认,交款提货,
4、预收账款,托收承付,递延收款,委托代销,工程合同,土地使用权转让及商品房销售,审计学电子教案,目的：确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。,四、实施销售的截止测试,把握三个日期： 发票开具日期或收款日期； 记账日期； 发货日期,审计学电子教案,账薄记录记账凭证发票存根、发运凭证。 目的是防止多计收入。,选择三条审计路线：,优点是比较直观，容易追查至相关凭证，检查跨期收入十分便捷；缺点是缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记,审计学电子教案,销售发票发运凭证与账薄记录 目的查明有无漏记收入现象，少计收入。 优点是较全面
5、、连贯，容易发现漏计的收入。缺点是较费时费力，有时难以查找相应的发货及账薄记录，而且不易发现多记收入。,审计学电子教案,发运凭证销售发票、账薄记录 目的是确认营业收入是否已记入恰当的会计期间，防止少计收入； 优缺点同路径二。,三者并不孤立，可一并使用。,审计学电子教案,五、销售退回、折扣、折让业务审查,(主营业务收入、主营业务成本、库存商品明细账、退货凭证和退货入库凭证等),账务处理,合理性,入库登记,审计学电子教案,业务的真实性,比例的合理性,账务处理的及 时性与正确性,销售 收款,审计学电子教案,应收账款审计,应收账款的实质性程序,应收账款的审计目标,审计学电子教案,应收账款的审计目标,确
6、定应收账款是否存在，是否归客户所有； 应收账款增减变动记录是否完整； 应收账款是否可收回，坏帐准备的计提方法和比例是否恰当，坏帐准备的计提是否充分； 确定应收账款和坏帐准备的期末余额是否正确；在会计报表上的披露是否恰当。,审计学电子教案,一、获取或编制主营业务收入明细表,复核加计，与报表、总账、明细账合计数核对,二、实施分析程序：,通过分析程序，可以分析应收账款的构成及变化是否正常，并发现潜在的错报或漏报。,审计学电子教案,应收账款的账龄，是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。 应收账款账龄分析表的合计数减去已计提的相应坏账准备后的净额，应当等
7、于资产负债表上应收账款的金额。,三、取得或编制应收账款账龄分析表,目的：通过了解应收账款的可收回性，确定应收账款的可实现价值。,审计学电子教案,目的：是证实应收账款帐户余额的真实性、正确性，防止或发现差错或舞弊。,四、向债务人函证应收账款,应收账款函证是指发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款记录是否正确的一种审计方法。,审计学电子教案,函证的范围,考虑因素,应收账款在全部资产中的重要性 被审计单位内部控制的强弱； 以前期间函证的结果； 函证方式的选择。,审计学电子教案,函证的对象,大额或账龄较长的项目； 与债务人发生纠纷的项目； 关联方（包括持股5%以上的股东）项目； 主要客户
8、（包括关系密切的客户） 交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目； 非正常项目,审计学电子教案,积极式函证使用情况： 个别账户的欠款金额较大; 有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。,函证方式,审计学电子教案,同时存在下列情况时，可考虑消极函证方式： 被审计单位相关内部控制是有效的 预计应收账款的差错率很低； 欠款余额小的债务人数量很多； 审计人员有理由确信大多数被函证者能够认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。,函证方式,审计学电子教案,通常以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时间，在期后适当的时间实施函证，尽可能做到在审计人员的审计工作结束前取得函证的全部资料。,函证时间的选
9、择,审计学电子教案,审计人员应当直接控制询证函的发送和回收。 对于无法投递而退回的信函 对于采取积极式函证方式而没有得到复函的,函证的控制,审计学电子教案,函证结果差异分析,差异原因： 可能由于购销双方登记入账的时间不同； 可能由于一方或双方记帐错误； 可能其中有弄虚作假或舞弊行为。,审计学电子教案,审计人员应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析性复复核的结果是否适当；相关风险的评价是否适当等。,对函证结果的总结和评价,如果函证结果表明没有审计差异，则审计人员可以合理地推论:全部应收账款总体是正确的。,如果函证结果表明存在审计差异，审计人员应当估算应收账款总额中
10、可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少，为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。,审计学电子教案,审查未函证的应收账款,抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。,审计学电子教案,分析应收账款明细账余额,如果发现应收账款出现贷方明细余额的情形，就应查明原因，必要时建议作重分类调整。,借：应收账款客户 贷：预收账款客户 同时应按相应补提坏账准备：借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备 ,审计学电子教案,坏账准备的审计,（一）审计目标 1.确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，坏账准
11、备的计提是否充分； 2.确定坏账准备增减变动记录是否完整。 3.确定坏账准备期末余额是否正确。 4.确定坏账准备的披露是否恰当。,检查坏账准备的计提 企业只能用备抵法核算坏账损失，具体估计坏帐损失主要有账龄分析法、余额百分比法等 下列情况一般不能全额计提坏账准备 （1）当年发生的应收账款以及未到期的应收账款 （2）计划对应收账款进行重组 （3）与关联方发生的应收账款 （4）其它已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收账款,审计学电子教案,坏账准备的审计,企业持有的未到期的应收票据，如有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 企业预付账款如有确凿证据表明不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其它应收款，并计提相应的坏账准备。,审计学电子教案,相关概念,销售与收款循环 截止测试 应收账款函证,审计学电子教案,
