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1、第六章 制造企业主要经济业务核算,第一节 制造业企业主要经济业务,资金筹集业务 供应过程业务 生产过程业务 销售过程业务 财务成果形成与分配业务,第二节 资金筹集业务,权益资金筹集业务的核算 实收资本业务的核算 实收资本，是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。实收资本代表着一个企业的实力，是创办企业的“本钱”，也是一个企业维持正常的经营活动、以本求利、以本负亏的最基本条件和保障，是企业独立承担民事责任的资金保证 企业收到各方投资者投入资本金的入账价值的确定是实收资本核算中的一个比较重要的问题。总体来说投入资本是按照实际收到的投资额入账，对于收到的是货币资金投资的
2、，应以实际收到的货币资金额入账，对于收到的是实物等其他形式投资的，应以投资各方确认的价值入账,对于实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额部分，作为超面额缴入资本，计入资本公积金 涉及账户：实收资本、银行存款、固定资产、无形资产等等 请确认各账户的记账方向 借：银行存款等 贷：实收资本 资本公积（溢价部分）,利和股份公司经过国家证监会批准，发行普通股2000000股，每股面值1元，发行价格7.8元/股，发行手续费为发行收入的3%，股款已全部存入银行 股票的总面值为2000000（20000001）元，发行费用为468000（20000007.83%）元，溢价额为
3、13132000（20000006.8-468000）元。注意：按照企业会计制度的规定，股票发行费用直接从溢价额中扣除。这项经济业务的发生，一方面使得公司的银行存款增加15132000（2000000+13132000-468000）元，另一方面使得公司股东对公司的股本投资增加2000000元，资本公积增加13132000元,新世纪股份公司收到某公司投入设备一套入股，设备经双方确认其价值为2000000元 资本公积业务的核算 资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分 对于股份公司来说，其资本公积的形成来源主要包括股本
4、溢价、接受捐赠资产价值、债权人豁免的债务等 涉及账户：资本公积 确认账户的记账方向,利和股份公司委托某证券公司代理发行普通股6000万股，每股面值1元，发行价格每股6.5元，本公司与证券公司约定，按发行收入的2%支付股票发行手续费。发行股款已全部收到存入银行 应计入股本的股票面值为60000000元，发行手续费为7800000（600000006.52%）元，溢价额为322200000（600000005.5-7800000）元。这项经济业务的发生，一方面使得公司的银行存款增加382200000（60000000+322200000-7800000）元，另一方面使得公司的股本增加6000000
5、0元和资本公积增加322200000元,利和股份公司2002年8月10日接受捐赠一台设备，按照有关规定确定的入账价值为1300000元。设备受赠后直接投入使用 利和股份公司成立五年来，营业异常兴旺，经董事会决议，股东大会通过，并办妥有关手续，决定增加股本28000000元，公开招募新股2800000股，每股面值10元，以12元溢价发行。新股全部认购足额，款项全部存入银行,负债资金筹集业务的核算 短期借款业务的核算 短期借款的涵义 短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含1年）的各种借款 短期借款的利息支出属于企业在理财活动过程中为筹
6、集资金而发生的一项耗费，在会计核算中，企业应将其作为期间费用（财务费用）加以确认 短期借款利息=借款本金利率时间 年利率除以12即为月利率，一个月一般按30天计算，一年按360天计算,涉及账户：短期借款、财务费用 短期借款：账户的贷方登记取得的短期借款即短期借款本金的增加，借方登记短期借款的偿还即短期借款本金的减少，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额 财务费用：借方登记发生的财务费用，贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用净额（即财务费用支出大于收入的差额，如果收入大于支出则进行反方向的结转）,利和股份公司因生产经营的临时性需
7、要，于2003年4月15日向银行申请取得期限为六个月的借款1000000元，存入银行 承前例，假如上述利和股份公司取得的借款年利率为6%，利息按季度结算，计算4月份应负担的利息 借款利息属于企业的一项财务费用，由于利息是按季度结算的，所以本月的利息虽然在本月计算并由本月来负担，但却不在本月实际支付，因而形成企业的一项负债，这项负债属于企业的预先提取的费用 预提性质的费用可以通过“预付账款”，“应付利息”、“其他应付款”等科目核算。企业短期借款利息的预提，新准则规定通过“应付利息”科目核算。,承前例，利和股份公司在6月末用银行存款12500元支付本季度的银行借款利息 利和股份公司在10月16日用
8、银行存款1000000元偿还到期的银行临时借款 长期借款业务的核算 长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款 长期借款的利息费用：资本化或者费用化 资产+费用负债+所有者权益+收入,利和股份公司为购建一条新的生产线（工期2年），于2001年1月1日向中国银行取得期限为三年的人民币借款5000000元，存入银行。利和股份公司当即将该借款投入到生产线的购建工程中 承上例，假如上述借款年利率8%，合同规定到期一次还本付息，单利计息。计算确定2001年应由该工程负担的借款利息 承前两例，假如利和股份公司在2003年年末全部偿还该笔借款的本金和利息
9、,长期借款账户结构 贷方：长期借款的本金的取得 借方：长期借款的本金的偿还 余额：在贷方，表示未偿还的长期借款的本金 长期借款的应计提利息在“应付利息”中反映,应付利息,第三节 供应过程业务的核算,固定资产购置业务的核算 固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器设备、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具等；不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应作为企业的固定资产 企业取得固定资产时入账价值的确定 固定资产取得时的实际成本是指企业单位购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出,其中，购置不需要经过建造
10、安装即可投入使用的固定资产，按购置过程中实际支付的买价、包装费、运杂费以及交纳的有关税金等，作为固定资产的入账价值；自行建造完成的固定资产，按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出作为其入账价值 “固定资产”账户。该账户的借方登记固定资产取得成本的增加，贷方登记固定资产取得成本的减少，期末余额在借方，表示固定资产原价的结余额。该账户应按照固定资产的种类设置明细账户，进行明细分类核算,“在建工程”账户。该账户的性质属于资产类，用来核算企业单位为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算确定各该工程成本的账户。该
11、账户的借方登记工程支出的增加，贷方登记结转完工工程的成本。期末余额在借方，表示未完工工程的成本。“在建工程”账户应按工程内容如建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等设置明细账户，进行明细核算 利和股份公司购入一台不需要安装的设备，该设备的买价125000元，增值税21250元，包装运杂费等2000元，全部款项通过银行支付，设备当即投入使用,利和股份公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价480000元，税金81600元，包装运杂费等5000元，设备投入安装 利和股份公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本公司的原材料12000元，应付本公司安装工人的工资
12、20000元，提取的职工福利费2800元 上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本,材料采购业务的核算 购入的原材料，其实际采购成本由以下几项内容组成： 买价，是指购货发票所注明的货款金额。 采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等。 材料在运输途中发生的合理损耗。 材料入库之前发生的整理挑选费用。 按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如从国外进口材料支付的关税等。 其他费用，如大宗物资的市内运杂费等，但这里需要注意的是市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是计入期间费用,材料按实际成
13、本计价的核算 当企业的经营规模较小，原材料的种类不是很多，而且原材料的收、发业务的发生也不是很频繁的情况下，可以按照实际成本计价方法组织原材料的收、发核算。原材料按照实际成本计价方法进行日常的收发核算，其特点是从材料的收、发凭证到材料明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。 购入材料的实际成本=实际买价+采购费用 对于尚未到达或尚未验收入库材料，则应设置“在途物资”账户进行核算。账户的性质属于资产类，借方登记实际采购成本，贷方登记结转完成采购过程，验收入库的材料成本,购入材料过程中发生的除买价之外的采购费用，如果能够分清是某种材料直接负担的，可直接计入该材料的采购成本，否则就应进行分配。分配时
14、，首先根据材料的特点确定分配的标准，一般来说可以选择的分配标准有材料的重量、体积、买价等，然后计算材料采购费用分配率，最后计算各种材料的采购费用负担额，即： 材料采购费用分配率=共同性采购费用额分配标准的合计 某材料应负担的费用额=采购费用分配率该材料分配标准,“原材料”账户。该账户的性质属于资产类，是用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况的账户。其借方登记已验收入库材料实际成本的增加，贷方登记发出材料的实际成本（即库存材料成本的减少），期末余额在借方，表示库存材料实际成本的期末结余额。“原材料”账户应按照材料的保管地点、材料的种类或类别设置明细账户，进行明细分类核算 “应付账款”
15、账户。该账户的性质属于负债类，用来核算企业单位因购买材料物资、接受劳务供应而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其结余情况的账户。其贷方登记应付供应单位款项（买价、税金和代垫运杂费等）的增加，借方登记应付供应单位款项的减少（即偿还）。期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付款的结余额。该账户应按照供应单位的名称设置明细账户，进行明细分类核算,“预付账款”账户。该账户的性质属于资产类，用来核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况的账户。其借方登记结算债权的增加即预付款的增加，贷方登记收到供应单位提供的材料物资而应冲销的预付款债权（即预付款的减少）。期
16、末余额一般在借方，表示尚未结算的预付款的结余额。该账户应按照供应单位的名称设置明细账户，进行明细分类核算 “应付票据”账户。该账户的性质属于负债类，是用来核算企业单位采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户。其贷方登记企业开出、承兑商业汇票的增加，借方登记到期商业汇票的减少。期末余额在贷方，表示尚未到期的商业汇票的期末结余额 “应交税费应交增值税（进项税额）”,利和股份公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5000千克，单价24元；乙材料2000千克，单价19元，增值税率17%，全部款项通过银行付清 借：在途物资甲材料 120000 乙材料 38000 应交税费应交增值税（进项税额）26860 贷：银行存款 184860 利和股份公司用银行存款7000元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配 分配率=7000（5000+2000）=1元/千克 甲材料负担的采购费用=15000=5000（元） 乙材料负担的采购费用=12000=200
