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1、上海立信会计学院 会计学系制作,第五章 投资,1,本章预览,学习目标与要求,课 堂 测 试,课 前 预 习 题,章 节 目 录,补 充 例 题,账务处理及图表集锦,阅 读 材 料,本 章 小 结,案 例 分 析,参 考 文 献,2,课前预习题,课前预习题一,课前预习题二,课前预习题三,3,章节目录,第五节 长期投资减值,第一节 投资概述,第二节 短期投资,第三节 长期债权投资,第四节 长期股权投资,4,补充例题,例 题 五,例 题 一,例 题 二,例 题 三,例 题 四,5,案例分析题,案例分析题二,案例分析题一,6,账务处理及图表集锦,投资分类图示,“长期债权投资债券投资”账户核算内容,长期
2、债权投资的明细科目设置,溢价发行债券的计息处理,折价发行债券的计息处理,对被投资单位的影响程度与会计处理的关系,股权投资差额的会计处理,“长期股权投资”三级明细科目的设置及运用,7,课 堂 测 试,判断题1,判断题2,判断题3,判断题4,判断题5,单选题1,单选题2,单选题3,单选题4,单选题5,多选题1,多选题2,多选题3,多选题4,多选题5,8,学习目标与要求,通过本章学习，你应当： 了解投资的分类及作用； 掌握投资成本的确定； 掌握投资收益的确认和计量； 掌握成本法和权益法； 掌握投资的期末计价； 掌握投资处置的会计处理。,9,大明公司以一批原材料、一幢楼房及90万元货币资金从金山公司手
3、中收购明华公司60的股权，并为此支付了增值税170万元、房屋评估费10万元、股权交割手续费5万元、相关借款的利息3万元。,你认为上述哪些内容 应计入投资成本？,10,小林在大明公司财务处实习，看到大明公司本年初投资的明华公司汇来180万元现金股利，小林高兴地对财务科长说：“今年你们公司的利润可以增加180万元了。” 你是否完全同意他的说法？,你认为在怎样的情况下分得的现金股利才能计入当期利润？,11,小林的爸爸于2004年1月1日购入金利公司同日发行的到期一次还本付息的五年期债券，票面利率6，债券面值1000元。他以1050元的价格购入80张，另支付手续费210元。小林告诉爸爸，所购债券持有到
4、期全部投资收益为4590元。,你说小林算得 正确吗？ 请替小林爸爸 算一算。,12,第一节 投资概述,投资的概念及特点 1、投资的概念 投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 2、 投资的特点 (1)投资是以让渡其他资产而换取的一项资产； (2) 投资所获经济利益非企业直接生产经营所产生。,13,第一节 投资概述,二、投资的分类 1、按投资对象的可变现性和投资目的划分 短期投资 长期投资 2、按投资性质划分 权益性投资（股权性质投资） 债权性投资 混合性投资,14,投资分类图示,投资,股票投资,债券投资,其他投资,股权投资,债权投资,按投资
5、对象的可变现性和投资目的划分,回图表集锦,15,第一节 投资概述,三、投资核算的法定依据 投资活动必须取得证明其合法性、真实性的法律文件。,16,第二节 短期投资,短期投资的概念及特点 1、短期投资的概念 短期投资是指容易变现，且持有期限不准备超过一年的投资。 2、短期投资的特点： （1）具有较强的变现能力 （2）不以控制或影响被投资企业为投资目的 （3）持有投资期限不准备超过一年,17,第二节 短期投资,二、短期投资成本的确定 以取得投资支付的买价以及税金、手续费等相关费用，作为投资成本入帐。 但所付价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的利息，应作为“应收股利”或“应收利息
6、”单独反映，不计入投资成本。,18,第二节 短期投资,三、短期投资持有期间分得股利或利息的处理 分得现金股利或利息时，一般应冲减投资成本，但收到原已记入债权项目的现金股利或利息时，应冲减应收项目。,19,第二节 短期投资,四、短期投资的期末计价 （一）成本法 短期投资在资产负债表上的价值按投资成本反映。 （二）市价法 短期投资在资产负债表上的价值按市价反映。 （三）成本与市价孰低法 短期投资在资产负债表上的价值按投资成本与市价孰低者反映。,20,第二节 短期投资,1、成本与市价的含义 （1）成本指投资实际成本（帐面余额）。 （2）市价指报告期末证券市场收盘价。 2、短期投资成本与市价孰低的比较
7、方法 （1）按投资总体计提 （2）按投资类别计提 （3）按单项投资计提,21,第二节 短期投资,3、计提短期投资跌价准备的帐务处理,会计处理分录为： 借:投资收益 贷：短期投资跌价准备,22,第二节 短期投资,五、短期投资的处置 按投资总体、类别计提的跌价准备，在处置投资时一般不同时结转。,应收未收项目,处置收入,处置投资的 帐面余额或 帐面价值,23,第三节 长期债权投资,一、长期债权投资的种类及特点 1、长期债权投资的种类 （1）长期债券投资 （2）其他长期债权投资,24,第三节 长期债权投资,2、长期债权投资的特点 与长期股权投资相比，主要有以下特点： （1）债权投资者只能按约定的利率收
8、取利息，而不能参与债务人的利润分配； （2）债权投资者可以按约定的期限到期收回本金； （3）债权投资的风险相对较小,25,第三节 长期债权投资,二、长期债权投资成本的确定 以取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用和尚未到付息期的利息，作为投资成本入帐。若发生的相关税费较小，可在取得投资时直接计入当期投资损益。,26,第三节 长期债权投资,三、长期债权投资的账户设置 1. “长期债权投资债券投资”账户核算的内容,购入债券面值,购入债券溢价,债券折价摊销,应计债券利息,购入债券折价,债券溢价摊销,长期债权投资债券投资,回图表集锦,27,第三节 长期债权投资,2. 长期债权投资
9、的会计科目设置,回图表集锦,长期债权投资,债券投资 (或XX公司债券),28,第三节 长期债权投资,四、长期债券投资的溢折价及摊销 （一）溢折价的性质及确定 对投资者而言，溢价是以后多得利息而预先付出的代价；折价是以后少得利息而预先得到的补偿。,构成投资成本 的应计利息,债券 面值,构成投资成本 的相关费用,债券投资 成本,29,第三节 长期债权投资,（二）溢折价的摊销 溢、折价摊销，是对投资者利息收益的调整，与计息同步进行。,30,第三节 长期债权投资,1、直线法 溢、折价在债券存续期间平均摊销。,溢价或折价总额,债券剩余期限或付息期数,31,第三节 长期债权投资,2、实际利率法 各期溢、折
10、价摊销额为该期应计利息与实际利息收益之差额。 应计利息=债券面值X票面利率 实际利息=期初债券面值+（-）未摊销溢价（折价） X实际利率,32,第三节 长期债权投资,五、长期债券投资利息的处理 1、到期一次还本付息的债券投资 计息通过“长期债权投资”的“应计利息”明细帐户核算。,33,第三节 长期债权投资,（1）溢价发行债券的计息处理,投资收益,长期债权投资溢价,购入溢价,长期债权投资应计利息,回图表集锦,C=A-B 实际利息收益,34,第三节 长期债权投资,（2）折价发行债券的计息处理,投资收益,长期债权投资应计利息,长期债权投资折价,购入折价,回图表集锦,C=AB 实际利息收益,35,第三
11、节 长期债权投资,2、分期付息的债券投资 计息通过“应收利息”帐户核算。,应收利息,计提利息,收到利息,36,第三节 长期债权投资,六、长期债权投资的期末计价 对长期债权投资至少于每年末逐项检查，对预期可收回金额低于投资帐面余额的差额，计提长期投资减值准备。,37,第三节 长期债权投资,七、长期债权投资的处置 处置长期债权投资时，所提减值准备应同时结转。,处置收入,处置投资 的帐面价值,应收利息,38,第四节 长期股权投资,一、长期股权投资成本的确定 以取得投资时用现金支付的股票或股权价款（扣除已宣告发放而尚未领取的现金股利），或放弃非货币性资产或应收债权的帐面价值，以及发生的税金、手续费等相
12、关费用，计入投资成本,39,第四节 长期股权投资,二、长期股权投资的类型 依据对被投资企业的影响程度，可分为： 1、控制 指有权决定被投资单位的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 2、共同控制 指按合同约定由若干投资企业共同决定被投资单位的财务和经营政策，投资企业中任何一方都不能单独作出决策。,40,第四节 长期股权投资,3、重大影响 指对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权利，但不能决定这些政策。 4、无控制、无共同控制且无重大影响 指对被投资单位无上述影响的情况。,41,投资企业对被投资单位的影响程度与会计处理的关系,回图表集锦,42,第四节 长期股权投资,投资核算
13、的成本法 （一）成本法的适用范围 投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响，长期股权投资应采用成本法核算。,43,第四节 长期股权投资,（二）成本法的核算要点 1、 成本法下，除追加投资、收回投资、投资减值等情况外，长期股权投资的帐面价值一般不作调整。 2、 投资企业在被投资企业宣告分派利润或现金股利时，按应享有份额，确认投资收益。但分得股利中，可确认的投资收益，仅限于所获得被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超过部分应冲减投资成本。,44,第四节 长期股权投资,长期股权投资核算的权益法 （一）权益法的适用范围 投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响，长期股权投
14、资应采用权益法核算。,45,第四节 长期股权投资,（二）权益法的核算要点 1、股权投资差额的处理 股权投资差额为初始投资成本与投资时在被投资单位所有者权益中应享有份额之间的差额。,初始投资 成本,投资时 被投资单位 所有者权益,投资持股 比例,46,第四节 长期股权投资,（1） 对初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，在调整“长期股权投资”的“投资成本” 明细帐户的同时，还应计入资本公积（股权投资准备）。,47,第四节 长期股权投资,（2） 对初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，除调整“长期股权投资”的“投资成本” 明细帐户外，还应记入“长期股权投资”的“股权
15、投资差额”明细帐户借方，并分期摊销，计入损益。合同规定投资期限的，按投资期限平均摊销；合同没有规定投资期限的，按不超过10年（含10年）的期限摊销。,48,股权投资差额的会计处理,回图表集锦,49,第四节 长期股权投资,2、对被投资单位实现净损益的处理 （1） 对被投资单位的净利润或净亏损，投资企业应按持股比例计算应享有份额，一方面调增或调减长期股权投资帐面价值（“损益调整”明细帐户），另一方面确认投资收益或损失。 （2） 从被投资单位分得现金股利或利润，投资企业一般应冲减长期股权投资帐面价值（“损益调整”明细帐户）。,50,第四节 长期股权投资,2、对被投资单位实现净损益的处理 （3） 确认
16、投资损益应以取得股权投资后被投资单位发生的净损益为基础，并剔除不属于投资企业的净利润。 （4）确认投资损失应以投资帐面价值减记至零为限。,51,第四节 长期股权投资,3、对被投资单位非损益类原因引起所有者权益增减变动的处理 （1）对被投资单位各种原因形成的资本公积， 投资企业应按持股比例计算应享有份额，一方面调增长期股权投资帐面价值（“股权投资准备”明细帐户），另一方面形成资本公积（股权投资准备）。 （2） 投资企业因上述原因形成的资本公积（股权投资准备），待该项投资处置时，才能转入资本公积的“其他资本公积”明细帐户。,52,权益法下“长期股权投资”三级明细科目的设置及运用：,回图表集锦,53,第四节 长期股权投资,五、长期
