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1、第十三章 流动负债,1、掌握流动负债的分类 2、掌握主要流动负债的会计处理 尤其是应交税费的会计处理 3、明确流动负债在资产负债中的披露 4、认识和掌握或有负债的涵义和内容,北京物资学院会计系 兰风昀,第十三章 流动负债,本章的内容：,第一节 负债的性质和分类 第二节 流动负债的性质与分类 第三节 应付金额确定的流动负债 第四节 应付金额视经营情况而定的流动负债 第五节 或有事项 第六节 预期再融资的短期负债 第七节 流动负债在资产负债表上的列示,北京物资学院会计系 兰风昀,第十三章 流动负债,第一节负债的性质和分类,一、定义及特征 负债产生的原因 负债的表现形式 负债解除的结果,负债定义的三
2、层含义,北京物资学院会计系 兰风昀,第十三章 流动负债,是过去的交易或事项产生的 是企业承担的现时义务 清偿时会导致未来经济利益的流出,负债的特征,北京物资学院会计系 兰风昀,第十三章 流动负债,二、负债的分类 流动负债 按偿还期限的长短 长期负债 货币性负债 按偿还方式的不同 非货币性负债,北京物资学院会计系 兰风昀,第十三章 流动负债,确定负债 按金额是否确定 或有负债（预计负债) 有担保负债 是否有担保 无担保负债 商业负债 形成的原因 金融负债 非商业负债,北京物资学院会计系 兰风昀,第十三章 流动负债,一、流动负债定义及特点 （一）定义 流动负债：在一年内或超过一年的一个营业周期内，
3、 需用流动资产或举借新的流动负债偿还的债务。 流动负债应按实际发生额入帐。,第二节 流动负债的分类与计价,北京物资学院会计系 兰风昀,第十三章 流动负债,（1）金额确定的流动负债，如：应付账款、应付票据、预收账款；,（2）视经营成果而定金额的流动负债，如：应交所得税、应付股利等；,（3）需要估计金额的以及发生与否和偿还金额均不确定的流动负债，如：预计负债,（二）流动负债的分类,北京物资学院会计系 兰风昀,第十三章 流动负债,三、流动负债的确认和计量,理论上按现值入账 计价 实务上按到期值入账 各项流动负债应当按实际发生数记账。具体讲，应区分以下情况计价： （1）各种货币性流动负债。如应付账款、
4、应付票据： 一般按成交之日的金额（未来应付金额）来计价。 （2）各种应计负债，如应付职工薪酬、应交税费等，这类负债通常是在会计期末相对于应付费用而入账的，所以，它们可根据有关的合同价格或市价或法定规定价计价。 （3）各种非货币性流动负债，如预收租金、预收定金等，这类负债是在未来提供特定数量和质量的实物资产或劳务为标志的，所以，可按预定的或双方认可的价格计价。,北京物资学院会计系 兰风昀,第十三章 流动负债,核算主要涉及三个方面： 取得借款 利息 归还借款,一、短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入 的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借
5、入的,1、取得短期借款3万，年利率4%，借款期限6个月 借：银行存款 30000 贷：短期借款 30000,第三节 金额确定的流动负债,北京物资学院会计系 兰风昀,第十三章 流动负债,利息,利息按期支付（一般按季结算） 或到期一次还本付息，且数额 较大，,采用预提方式，按月计入“财务费用”,利息按月支付， 或到 期一次还本付息，且数 额不大,可在实际支付或收到 银行计息通知时 直接计入“财务费用”,注：若企业的借款若符合借款费用的，在资产达到预定可使用状态前，计入资产价值。,借：财务费用 贷：应付利息,借：财务费用 短期借款 贷：银行存款,北京物资学院会计系 兰风昀,第十三章 流动负债,二、交
6、易性金融负债 (一)向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务； (二)在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务； (三)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具； (四)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。,北京物资学院会计系 兰风昀,第十三章 流动负债,交易性金融负债的计量 以公允价值计量 企业持有的直接指定为以公允价值计
7、量且其变动计入当期损益的金融负债，也通过“交易性金融负债”核算，分别“本金”、“公允价值变动，等进行明细核算。,北京物资学院会计系 兰风昀,第十三章 流动负债,会计处理,发生时：借：银行存款 投资收益（交易费用） 贷：交易性金融负债（公允价值） 期末：借 ：投资收益 贷：应付利息（票面利率计算的利息） 同时：借或贷：公允价值变动损益 贷或借：交易性金融负债-公允价值变动,北京物资学院会计系 兰风昀,第十三章 流动负债,处置时：借：交易性金融负债 贷：银行存款 投资收益 同时：借或贷：投资收益 借或贷：公允价值变动损益,北京物资学院会计系 兰风昀,第十三章 流动负债,二、应付账款,（一）需注意几
8、点,1、入账价值一般为应付金额，而非到期应付金额的现值。 2、带有现金折扣我国规定按总价法入账。 净价法 即扣除最大折扣后的净值。 两者的区别是入账金额不同。 3、 商业折扣不计入应付账款入账价值。 4、无法支付的应付账款直接转入“营业外收入” 。,北京物资学院会计系 兰风昀,第十三章 流动负债,【案例1】甲企业购入材料一批，价款为80 000元。增值税率为17%，付款条件为2/10，材料已验收入库，货款未付。分别采用总价法和净价法处理.,总价法: 借：原材料 80 000 应交税费应交增值税 (进项税额）13 600 贷：应付账款 93 600 若10天内付款： 借：应付账款 93 600
9、贷：银行存款 92 000 财务费用 1 600 若20天内付款： 借：应付账款 93 600 贷：银行存款 93 600,净价法： 借：原材料 78400 应交税费应交增值税 (进项税额) 13 600 贷：应付账款 92 000 若10天内付款： 借：应付账款 92 000 贷：银行存款 92 000 若20天内付款： 借：应付账款 92 000 财务费用 1 600 贷： 银行存款 93 600,北京物资学院会计系 兰风昀,第十三章 流动负债,应付账款的债务重组,在债务重组中，发生了损失，计入“营业外支出” 发生了收益，计入“资本公积”,见债务重组,在财产清查中，无法支付的应付账款计入
10、“资本公积其他资本公积”,北京物资学院会计系 兰风昀,第十三章 流动负债,三、应付票据,1、含义（企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 ） 2、入账价值面值；不包括支付银行承兑汇票的手续费。 3、支付银行承兑汇票的手续费直接计入“财务费用”。 4 、到期值的计算： 带息票据： 到期值=面值+面值票面利率期限 不带息票据：到期值=面值 5、票据期内计息直接计入“应付票据”,（一）须注意几点,北京物资学院会计系 兰风昀,第十三章 流动负债,若应付票据到期企业无款支付，那怎么办呢？,商业承兑汇票,6、到期无力支付的应付票据若为带息票据，期末不再计提利
11、息。并将其转入“应付账款”,银行承兑汇票,借：应付票据 贷：短期借款,借：应付票据 贷：应付账款,北京物资学院会计系 兰风昀,第十三章 流动负债,【案例2】华光集团2月28日开出一张三个月的银行承兑汇票以购买材料，该材料的实际成本为40 000元，增值税为6 800元，材料已验收入库，另用现金支付银行承兑汇票的手续费200元。票面利率为6% 。,2月28日 借：物资采购/原材料 40 000 应交税费增值税（进）6 800 贷：应付票据 46 800 借：财务费用 200 贷：现金 200,3月31日 借：财务费用 234 贷：应付票据 234,5月31 日 借：应付票据 47 034 财务费
12、用 468 贷：银行存款 / 应付账款 47 502,北京物资学院会计系 兰风昀,第十三章 流动负债,知识扩展：西方不带息应付票据处理。,1.票据面值中所记载的金额不含利息，可按面值记帐。 2.票据面值中所记载的金额包含了部分利息，有两种做法，一是对其利息不单独核算，视为不带血票据；另一种方法是，按一定的利率计算票据面值中所含的利息，将其从购入资产的成本中扣除后记帐。 现值面值现值隐含的利息,北京物资学院会计系 兰风昀,第十三章 流动负债,例：中华公司2002年11月1日出具一张面值为2000000元的6个月不带息的票据向银行借款，中华公司实得款项（现值）为182000元其有关的会计处理和报表
13、如下： 2002年10月1日借款时： 银行存款 182000 应付票据折价 18000 应付票据 200000 2002年12月31日这期间每月末： 财务费用 6000 应付票据折价 6000 在2002年12月31日资产负债表上，列示这项应付票据的净值 应付票据 200000 减：应付票据的折价 12000 应付票据的净值 188000,北京物资学院会计系 兰风昀,第十三章 流动负债,四、预收帐款,预收款时：1） 借：银行存款 20000 贷：预收帐款 20000 发货结算货款（多退少补） 2） 借：预收帐款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费 应交增值税（销项） 1700
14、借：预收帐款 8300 贷：银行存款 8300 若补收货款，分录与此相反（参考教材例8）。,北京物资学院会计系 兰风昀,第十三章 流动负债,主营业务收入,货款 31500,银行存款,预收账款,应交税费,税款 5355,银行存款,代垫运费 800,例：预收货款38000元；发货31500元，销项税额5355元，代垫运费800元，并退回多余款项345元。,38000,2、结算货款,退回多余款 345,若企业预收情况不多，可以不设此账户，合并在“应收账款”账户中核算。,北京物资学院会计系 兰风昀,第十三章 流动负债,五、应付职工薪酬,（一）职工薪酬的范围 1.职工工资、奖金、津贴和补贴； 2.职工福
15、利费； 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 4.住房公积金； 5.工会经费和职工教育经费； 6.非货币性福利； 7. 因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。,职工薪酬提供给职工配偶、子女或其他 被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。,基本的养老保险、补充养老 保险费和商业的养老保险,以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。,北京物资学院会计系 兰风昀,第十三章 流动负债,（二)职工薪酬的确认与计量,企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债 国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。 没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。,医疗保险费、养老
