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1、第四章 审计准则和审计依据,第四章 审计准则和审计依据,审计准则,1,2,审计依据,4.1 审计准则,一、审计准则含义和作用,二、审计准则的结构内容,三、中国注册会计师执业准则,四、中国政府审计准则,五、中国内部审计准则,4.1.1 审计准则的含义和作用,1.含义：审计准则，又称审计标准，或称执业准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。 产生： 1947年在美国最早出现民间审计准则： 审计准则试行方案公认的重要性和范围后改为一般公认审计准则 麦克森.罗宾斯案件 (Mekesson & Robbins) -普华永道 1938年债权人米利安.
2、汤普森拒认购买300万美元债券 （1937年报表：资产：8700万美元中有1907.5万美元虚构 利润表：虚构收入1820万美元,2.作用： (1)实施审计准则可以赢得社会公众的信任。 (2)实施审计准则可以提高审计工作质量。 (3)实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。 (4)实施审计准则可以促进国际审计经验交流。,4.1.2审计准则的结构内容,1.美国注册会计师审计准则 美国的民间审计准则，基本上包括两个部分:一部分是公认审计准则；另一部分为审计准则说明书。 美国公认审计准则的基本内容可概括为3部分，即基本准则、外勤准则和审计报告准则。 审计准则说明书旨在说明上述10条一般公认审计
3、准则各条款的确切含义。,公认审计准则和审计准则说明书是两个权威性文献，要求所有从事审计工作的人员在情况许可条件下都必须遵守。 审计准则解释和审计工作指南是美国审计准则体系的组成部分，它们构成了美国民间审计准则的第三个层次，但它们属于指导性和建议性的文件，不具有强制性。,一般公认审计准则的内容如下: (1)一般准则。 1)审计应由经过充分技术培训并精通审计实务的人员担任。 2)审计人员在执行工作时,必须保持独立的意志和态度。 3)在执行审计工作和撰拟审计报告时,应保持职业人员应有的严谨态度。,(2)工作准则。 1)审计工作必须妥善地进行计划安排,如有助理人员,必须加以监督和指导。 2)应适当地研
4、究和评价现行的内部控制系统,以确定可资信赖的程度,并以此作为决定审计程序和测试范围的依据。 3)运用检查、观察、查询、函证等方法,以获取充分而确切的证据,作为对所审计的财务报表发表意见的合理根据。,(3)报告准则。 1)审计报告应说明财务报表是否按照一般公认的会计准则编制。 2)审计报告应说明本期所使用的会计政策是否与上期一致。 3)除非报告中另有说明,财务报表中所提供的资料应被视为合理和充分。 4)审计报告应就整个财务报表发表意见,或断然表明不能发表意见。如属后者,应说明理由。,2.国际审计准则 (1)一般准则。 1)对审计人员应具备的技术条件所作的规定。 2)对审计人员应具备的身份条件所作
5、的规定。 3)对审计人员应具备的职业道德条件所作的规定。,(2)工作准则。 1)对规划审计计划所作的规定。 2)对确立审计范围所作的规定。 3)对获取审计证据所作的规定。 4)对实施审计行为所作的规定。,(3)报告准则。 1)对审计报告应记载事项的规定。 2)对发表审计意见的规定。 3)对补充记载事项的规定。 4)对审计报告报送对象及报送时间的规定。,国际审计准则为国际会计师联合会(IFAC)所颁布。国际会计师联合会是世界上的主要民间审计组织,成立于1977年10月7日,代表澳大利亚、加拿大、法国、日本、墨西哥、荷兰、菲律宾、爱尔兰等49个国家的63个职业审计团体。该协会下设国际审计实务委员会
6、(现改为国际审计与鉴证准则理事会),代表联合会的理事会负责拟订并颁布国际审计准则。自1980年6月开始至今,已先后颁布了数十项国际审计准则文件。,4.1.3中国注册会计师执业准则,1.制定执业规则阶段(19911993年) 2.建立审计准则体系阶段(19942005年) 3.与国际审计与鉴证准则趋同阶段(20062010年) 4.与国际审计与鉴证准则全面趋同阶段(2012年开始),4.1.4 中国政府审计准则,政府审计准则,政府审计基本准则的内容框架,政府审计基本准则,1996年审计署发布了38个审计规范,2000年审计署修订、发布了中华人民共和国国家审计基本准则和一系列通用审计准则、专业审计
7、准则,2004年审计署颁布了审计机关审计项目质量控制办法(试行)。 2010年9月,审计署审计长刘家义签署第8号中华人民共和国审计署令,公布新修订的中华人民共和国国家审计准则。修订后的国家审计准则于2011年1月1日起施行。,4.1.5中国内部审计准则,2003年3月4日,审计署发布了新的关于内部审计工作的规定 中国内部审计协会于2004年3月发布了结果沟通准则等5个内部审计具体准则。2005年4月,中国内部审计协会发布了风险管理审计等5个内部审计具体准则。 2013年8月发布了新的中国内部审计准则体系,该准则体系自2014 年1 月1 日起施行。,内部审计准则体系,内部审计基本准则的内容,内
8、部审计基本准则,4.2 审计依据,一、审计依据的含义,二、审计依据的种类,三、审计依据的特点,四、运用审计依据的原则,4.2.1 审计依据的含义,所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，作出审计结论的客观标准。 审计依据与审计准则是两个既有联系又有区别的概念。,4.2.2 审计依据的种类,1.评价经济活动合法性的审计依据 (1)国家颁布的宪法、法律和各种财经法规。 (2)地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规。 (3)规章制度。,2.评价经营管理活动效益性的审计依据 (1)可比较的历史数据。 (2)计划、预算和经济合同。 (3
9、)业务规范、技术经济标准。,3.评价内部控制系统有效性的审计依据 (1)内部管理控制制度。 (2)财务报告内部控制制度。 (3)内部审计制度。,4.2.3审计依据的特点,1.层次性 (1)国家和中央政府颁布的法律、法规,如宪法、会计法、财务会计报告条例等。 (2)国务院各部门颁布的各种规章和制度。 (3)地方各级人民政府制定和颁发的地方性法规等。 (4)被审计单位上级主管部门制定的规章制度,下达的计划和提出的技术经济指标等。 (5)被审计单位的股东代表大会、董事会等所作的决议,以及本单位各职能部门所制定的规章制度,作出的计划和决议。,2.相关性 3.时效性 4.地域性,4.2.4运用审计依据的原则,1.具体问题具体分析的原则 (1)有法依法。 (2)无法可依从理。 (3)地方法规与国家法规发生矛盾时要慎重处理。 2.辩证分析问题的原则,3.利益兼顾原则 (1)国家、企业和个人利益兼顾。 (2)眼前利益与长远利益兼顾 (3)企业经济效益与社会效益兼顾。 4.真实可靠原则,
