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1、第九章 长期负债,第一节 长期负债的特点及分类 第二节 长期借款 第三节 应付债券 第四节 长期应付款 第五节 借款费用,本 章 目 录,通过本章学习，掌握长期借款的核算，应付债券的核算，借款费用资本化的会计处理，熟知长期负债的特点及种类，了解长期应付款的核算。,第一节 长期负债的特点及分类,长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。 注意：增发股票与举借长期债务的比较,一、长期负债的特点,1.按筹措方式 2.按偿还方式,二、长期负债的分类,长期借款,长期应付款,应付债券,分期偿还长期负债,定期偿还长期负债,第二节 长期借款,（一）长期借款的概念 核算需设置“长期借款”账户
2、进行核算 分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算,一、长期借款的概念及分类,1.由于取得借款时合同利率与实际利率不同，所以企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额，如果合同利率低于实际利率，则实际取得的借款数额低于本金数额。这时差额借记“长期借款（利息调整）”。 2.长期借款利息费用的确定采用实际利率法。利息费用和应付利息的差额贷记“长期借款（利息调整）”,二、长期借款的核算,借入时： 借：银行存款（实际收到的金额） 长期借款利息调整（如存在差额） 贷：长期借款本金,资产负债表日，确定利息费用： 借：财务费用/在建工程等 贷：应付利息 长期借款利息调整 偿还时： 借：长期借款本金 贷：银行
3、存款 （注意：“长期借款利息调整”）,第三节 应付债券,（一）债券的定义 债券是指发行人对持有人支付本金和利息的书面承诺。 （二）债券的分类 1.是否有担保 2.是否记名 3.偿还方式 4.特殊形式的债券,一、债券的定义及其分类,需设置“应付债券”账户进行核算，并且按照“面值”、“利息调整”、“应计利息”设置明细账户进行明细核算。 1企业发行债券 2资产负债表日，计算确定的债券利息费用 3到期支付债券本息,二、债券的账户设置及主要账务处理,注意：偿还方式不同对利息的影响,对于利息的计算： 我国现在采用实际利率法 票面利息 = 面值票面利率 当期利息费用 = 摊余成本实际利率（市场利率）,溢价发
4、行： 利息调整 = 票面利息当期利息费用 折价发行： 利息调整 = 当期利息费用票面利息 详见教材举例,第四节 长期应付款的核算,长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。,一、长期应付款的概念,（一）账户设置 为核算长期应付款项，企业应设置“长期应付款”账户。该账户贷方登记长期应付款的发生额；借方登记按期支付的金额；期末余额在贷方，表示企业应付未付的长期应付款项。该账户应按照长期应付款的种类和债权人设置明细账户。,二、长期应付款的核算,（二）长期应付款的核算 1.应付补偿贸易设备款 2.企
5、业融资租入固定资产,第五节 借款费用,（一）借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，具体包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。,一、借款费用的定义及其确认,一般借款,专门借款,资本化的借款范围 即有专门借款也有 一般借款,（二）借款费用确认的基本原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,（三）借款费用应予资本化的资产的范围 借款费用应予资本化的资产： 固定资产 投资性房地产 存货 无形资产等,必须是经过相当长时间的
6、购建或者生产活动才能达到预订可使用或可销售状态的资产,时间通常为1年以上？ （含1年）,（四）借款费用资本化的期间 借款费用资本化的期间是指借款费用从开始资本化时点到停止资本化时点的期间。借款费用暂停资本化的期间不包括在内。,1.同时满足下列条件，才开始资本化： 资产支出已经发生 借款费用已经发生 必要的购建或者生产活动已经开始 2.暂停资本化：符合资本化条件的资产在建造过程中发生非正常中断，时间连续超过3个月。暂停资本化期间的费用应该费用化。 3.停止资本化：资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。,借款费用资本化金额包括借款利息、溢价或者折价的摊销、辅助费用以及因外币借
7、款而发生的汇兑差额等,二、借款费用资本化金额的确定,（一）借款利息费用资本化金额的确定 1.专门借款（实际利息费用利息收入或投资收益的金额） 2.一般借款：资产占用一般借款，公式p259 3.资本化金额的限额：资本化期间，每一会计期间利息资本化金额不应超过当期相关借款实际发生的利息费用。 （二）借款溢价或者折价摊销资本化金额的确定 按照实际利率法将每一期的溢价或折价摊销调整当期的利息费用。,（三）辅助费用资本化金额的确定 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计人符合资本化条件的资产的成本。在所
8、购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计人当期损益。,（四）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的外币借款，在资产尚未达到预定可使用状态或者可销售状态之前所发生的借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。除外币专门借款款之外的其他外币借款本金和利息所生产的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。,1.什么是长期负债？长期负债具有哪些特点？ 2.流动负债与长期负债有什么不同？ 3.短期借款与长期借款在账务处理上有什么不同？ 4.债券的发行价格与哪些因素相关？ 5.实际利率法有何优缺点？ 6.借款费用资本化包括哪些内容？借款费用资本化应满足哪些条件？,思考题：,
