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1、第三讲 商品课税,学习要求： 通过本章学习，掌握商品税的经济意义和特征，商品税的功能与局限性，了解我国目前主要商品税的税种有关纳税规定，能够处理简单的涉税业务。,本讲的要点 商品课税的基本概念 商品税的特征 商品税的功能与缺陷 商品课税的类型 商品税设计,一、商品税的基本概念 商品课税是指对生产、消费的商品或提供的劳务所课的税。,二、商品税的基本特征 1、商品劳务税与商品劳务的交易活动密切相关； 2、商品劳务税的税基广泛，税源可靠，税收负担普遍、中性； 3、商品劳务税在负担上具有累退性； 4、商品劳务课税是一种间接税，课税隐蔽，课税阻力小； 5、商品劳务税计征简便，易于征管，征纳成本较低。,三
2、、商品税的功能与缺陷 （一）商品课税的功能 1收入及时可靠。 2负担普遍。 3贯彻国家产业政策，促进经济稳定增长。 4有利于调节消费，鼓励储蓄。 5征收容易，管理方便，节省费用。 6纳税人不感觉痛苦。,（二）商品课税的缺陷 1不符合纳税能力原则。 2违反税负公平原则。 3可能影响生产发展。 4容易引起价格上涨，减少商品供给。 5存在重复课税。 6可能影响人民生活。 7商品税缺乏弹性。,四、商品课税的类型 1、依据计税依据进行分类 (1)以应税商品的流转总额为计税依据的商品税； (2)以应税商品流转的增值额为计税依据的商品税。,2、依据课税环节进行分类 （1）单环节课征的商品税，是指仅在商品流转
3、的诸多环节中的一个环节上课征的商品税，如我国现行的消费税即属之； （2）多环节课税，是指在商品流转的诸多环节中，选择两个或两个以上的环节课征的商品税。,3、依据课税地点进行分类 （1）国内商品税：凡税源产生于境内并由税务机关征收的商品税，即为国内商品税，如国内的增值税、消费税、营业税； （2）涉外商品税：凡税源产生于商品经由关境的流转并由海关征收的商品税，即为涉外商品税，如关税、海关代征的进口环节的增值税、消费税等。,4、依据计税方式不同分类 商品课税可以采用从量计税也可以采用从价计税。,五、商品税制度设计 （一）课税范围选择 1、一般销售税（普通销售税）：不区分商品和劳务的性质，对所有的商品
4、和劳务的交易都征收的税。 2、特种销售税：区分商品和劳务的不同性质，根据国家不同时期的产业政策和消费政策，有选择地对某些商品和劳务征收的税。,（二）纳税主体确定 一般情况：商品劳务税的纳税主体是销售应税商品和劳务的单位或个人。 特殊情况：没有发生销售行为和取得销售收入的单位或个人。主要包括两种情况： （1）进口货物； （2）视同销售。,（三）课税环节选择 劳务的课税的环节一般不会涉及多环节，这是有劳务的提供特点所决定的。 商品的课税环节可以的多环节，也可以是单环节。 1、单一环节课税 在商品的生产、进口、批发、零售等诸环节中选择一个环节课税。 选择不同环节课税，其优劣不同。,2、多环节课税 在
5、商品的生产、批发、零售等各流通环节征税。 优点：普遍征税，体现税收的公平，也防止单环节征税中存在的纳税环节界定不清的情况。例如，批发与零售的界定不清的情况。 缺点：环环征税，在实行全额征税的情况下，可能出现重复征税的问题。 解决重复征税的最好办法是实行按增值额为计税依据，即实行增值税制度。,例如： 一种商品从生产到最终进入消费领域，经过生产、批发、零售三个环节。 生产者以100元把产品销售给批发商；批发商以120元把商品转售给零售商；零售商以150元把商品卖给消费者。假设税率为10%。,在实行全额征税的情况下： 生产者要交销售税：100*10%=10元 批发商要交销售税：120*10%=12元
6、（生产者转移的100元在此重复征税） 零售商要交销售税：150*10%=15元（生产者转移的100元和批发商转移的20元在此重复征税） 销售税合计=10+12+15=37元 重复征税还反映，流转环节不同，商品实际负担的税款是不一样的。,在实行按增值额征税的情况下： 生产者要交销售税：100*10%=10元 批发商要交销售税：20*10%=2元（生产者转移的100元在此不再征税） 零售商要交销售税：30*10%=3元（生产者转移的100元和批发商转移的20元在此不再征税） 销售税合计=10+2+3=15元 即使流转环节不同，商品实际负担的税款是一样的。,例如，生产者按照零售价销售该产品，则其缴纳
7、的销售税：150*10%=15元 假设经过生产、零售两环节，即生产者直接把产品销售给零售商，零售商按照150元销售该商品。 生产者缴纳的销售税：100*10%=10元 零售商缴纳的销售税：50*10%=5元 销售税合计=10+5=15元 可见，在实行按照增值额计税的情况下，只要零售价格一样，商品的总体税负是一样的。,（四）计税依据选择 1、从价计征 （1）价内税 （2）价外税 2、从量计征,（五）税率选择 税率选择主要包括税率形式、税率结构和税率水平。 1、税率形式 （1）比例税率 （2）定额税率 定额税率与通胀不挂钩，在通胀存在的情况下，定额税率的实际税负呈下降趋势。,2、税率结构 （1）单
8、一税率 一个税种只规定一个税率，所有商品和劳务都按同一税率课征，税率不因商品劳务的不同而有高低之分。 单一税率的累退性比较明显。 （2）差别税率 按不同类别的商品劳务分别规定高低不同的税率。 差别税率能够减缓税率的累退性。,3、税率水平 一般在设计税率水平时，应充分考虑下列几方面的因素： （1）兼顾需要与可能 （2）兼顾效率与公平 （3）征税范围的大小和税基的宽窄 （4）纳税人的盈利水平 （5）税制结构,六、商品劳务税的发展趋势 （一）商品劳务税在税制结构中地位的变化趋势 （二）商品劳务课税主要税种的发展趋势,（三）从制度要素看商品劳务课税的发展趋势 1、随着经济的发展和市场的扩大，商品劳务课税的范围和规模也将不断扩大。 2、增值税与消费税相互配合的征收方式将是今后各国国内商品劳务税的主要模式。 3、在征税环节上，增值税的多环节课税和消费税的单环节课征共存。 4、在税基的选择上，从价税的课征形式和税不课及资本的原则将得到进一步贯彻。 5、在税率制度上，税率形式以比例税率为主，税率水平是基本税率和差别税率相结合。,
