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1、第七章 账项调整,第一节 收付实现制和权责发生制 第二节 期末账项调整,第一节 收付实现制和权责发生制,一、收入、费用的收支期与归属期 二、收付实现制 三、权责发生制 四、权责发生制与收付实现制的比较,一、收入、费用的收支期与归属期,收入和费用的收支期，也称收付期 是指收入实际收到了现款，而费用则实际付出了现款的会计期间 收入和费用的归属期，也称发生期 是指应获得收入和应负担费用的会计期间 三种情况: （1）两者一致，即归属于本期的收入 （2）收付期在先，归属期在后 （3）归属期在先，收付期在后,二、收付实现制,亦称“现金制”或“实收实付制” 指以货币资金收支作标准来认定收入与费用， 即凡在本
2、期实际收到货币资金的收入或实际支付货币资金的费用，不管是否应归属于本期，都作为本期的收入和费用处理。 反之，凡本期未实际收到货币资金的收入和未实际支付货币资金的费用，即使归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。,三、权责发生制,亦称“应计制”或“应收应付制” 指以应收应付作为标准来认定收入和费用， 即凡属于本期实现的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入；凡属于本期应负担的费用，不管其款项是否支付，都应作为本期的费用。 反之，凡不应归属于本期的收入，即使款项在本期收妥，也不能作为本期的收入；凡不应归属于本期的费用，即使款项在本期已经支付，也不能作为本期的费用。,四、权责发生制与收付实现
3、制的比较,权责发生制把各期的收入与其相关的费用相配合，加以比较，能够正确确定各期的财务成果，核算复杂，月末要对收入与费用进行调整。 但有可能发生坏账，虚增收入，虚增利润。适用于企业会计。 收付实现制，本期确定的收入与费用不完全属于同一时期 ，各期的财务成果不准确，核算简单，月末不要对收入与费用进行调整。适用于行政事业单位会计。,第二节 期末账项调整,一、期末账项调整：就是按照权责发生制的要求，合理地反映各会计期间应有的收入和应负担的费用，使得各期的收入和费用能在相关的基础上进行配比，以正确确定各期的盈亏。 二、调整的主要内容有： 1.预收收入的分配：已经收款入账，但不属于或不完全属于本期的收入
4、 2.应计收入的记录：属于本期、但尚未收到款项的收入 3.预付费用的摊销：属于本期、但尚未支付的费用 4. 应计费用的记录：前期已付款，但属于本期的费用。 5.期末的其他账项调整：固定资产折旧、无形资产摊销 计提坏账准备、计提各种税金、各种资减值准备等,三、期末账项调整的核算,（一）预收收入：是指本期已经收款入账，但尚未向购货单位提供产品或劳务，不属于或不完全属于本期的收入，是一种负债性质的预收账款。主要有预收销货款、预收包装物租金等。,1.收到款项： 借：银行存款 贷：预收账款,2.发出商品或提供劳务时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 / 应交税费 其他业务收入,（二）应计收入：是指本期已
5、经实现而尚未收到款项的各项收入。因平时没收款，并无记录，因此期末要查明，调整入账。如应计租金收入、应计存款利息收入等。,三、期末账项调整的核算,1.应计租金收入 借：其他应收款 贷：其他业务收入,2.应计存款利息收入 借：应收利息 贷：财务费用利息收入,三、期末账项调整的核算,（三）预付费用：是指企业本期已经支付，但本期尚未受益，应由以后各期来负担的费用。 预付费用是企业的一项资产，这项资产耗用或收益后就转化为费用，其余尚未耗用或转化的预付费用，递延到以后受益的会计期间。预付费用也称为递延费用。 主要有：预付保险金、报刊费、修理费、技术改良支出等。,借：待摊费用 （一年内摊销） 长期待摊费用（
6、摊销期超过一年） 贷：银行存款,借：制造费用 / 管理费用 贷：待摊费用 / 长期待摊费用,企业支付了费用，若能在当期受益，就是当期应负担的费用。,三、期末账项调整的核算,（四）应计费用：指本期已经发生（耗用）而尚未支付的各项费用，因未支付，平时未予记录，在期末应查明，予以调整。常见的主要有：应付利息、其他应付款、预计负债、应交税费等。,1.应付利息 借：财务费用 贷：应付利息,2.其他应付款 借： 制造费用 / 管理费用 贷：应付利息包装物租金,3.预计负债 借： 营业外支出 贷：预计负债,4.应交税费 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税,期末有关收入项目的调整举例,（1)2006年
7、1月出租仓库给某单位，租金每月 800元，7月1日收回租金4 800元。 (2)2006年第一季度的利息收入为3 000元，其中 1月、2月份分别为900元，3月份为1 200元。 (3)向某公司销售一批产品，2006年5月25日预收货款20000元，6月2日发出货物，并开出增值税专用发票，计价款30000元，税率17%，增值税5100元。6月5日 收妥补付余款15100元。,（1）16月确认收入 借：其他应收款 800 贷：其他业务收入 800 7月收款 借：银行存款 4 800 贷：其他应收款 4 800,（2） 12月确认收入 借：应收利息 900 贷：财务费用 900 3月收款 借：银
8、行存款 3 000 贷：应收利息 1 800 财务费用 1 200,（3） 借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000 （3） 借：预收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 贷：应交税金增（销) 5100 （3） 借: 银行存款 15 100 贷：预收账款 15 100,期末有关费用项目的调整举例,(4)2006年6月30日向银行支付第二季度短期借款利息2800元，其中，4月、5月份分别为900元。 (5)2006年1月2日用银行存款支付生产用设备修理费12000元，该费用在本年度内分月摊销。 (6)2006年6月末计提长期借款利息1500元。(直接记入“长期借款”账
9、户),（4） 45月确认费用 借：财务费用 900 贷：应付利息 900 6月付款 借：财务费用 1 000 借：应付利息 1 800 贷：银行存款 2 800,（5）1月2日支付修理费 借：待摊费用 12 000 贷：银行存款 12 000 本月分摊 借：制造费用 1 000 贷：待摊费用 1 000,（6）计提本月利息 借：财务费用 1 500 贷：长期借款 1 500,三、期末账项调整核算,（五）期末其他账项调整 1 计提固定资产折旧 折旧的含义：固定资产的价值损耗 折旧额的计算: 平均年限法、工作量法、双倍余额递减法等。 平均年限法计算折旧： 年折旧额 = (固定资产原值预计净残值)
10、预计使用年限 月折旧额 = 年折旧额 12 固定资产净值 = 固定资产原值累计折旧 应设置的账户: “固定资产”和“累计折旧” 借：制造费用 / 管理费用 贷：累计折旧,举例,2006年6月份“固定资产”账户有原值1 040 000元，其中生产用设备800 000元，预计使用10年，预计残值85 000元，预计清理费用5 000元；管理用设备240 000元，预计使用5年，无残值。 生产用设备月折旧额 ： （800000-85000+5000）(10 12)=6000 管理用设备月折旧额240000(512 )= 4000 调整分录：借：制造费用 6 000 管理费用 4 000 贷：累计折旧 10 000,三、期末账项调整核算,2.计提坏账准备的核算 企业对于没有把握能够收回的应收账款,应当 计提坏账准备.企业采用备抵法核算坏账损失,举例,应设置的账户: “坏账准备” 期末应收账款净值=“应收账款”余额 “坏账准备”余额,举 例,2006年6月,“应收账款”期末借方余额250000元, “坏账准备”贷方余额8500元，按应收账款余额5%计提坏账准备。 当期应提取坏账准备： =250 0005% - 8 500 = 4 000 调整分录： 借：资产减值损失 4 000 贷：坏账准备 4 000,
